自考《財(cái)務(wù)管理》串講資料（三）

　　第七章　銷售收入和利潤(rùn)管理

　　本章主要內(nèi)容是圍繞著銷售收入和利潤(rùn)分配展開的。學(xué)習(xí)這一部分首先要全面理解和掌握銷售收入的預(yù)測(cè)、計(jì)劃和日常管理?；趦r(jià)格影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要作用，了解價(jià)格分類，進(jìn)行價(jià)格管理、掌握產(chǎn)品價(jià)格定價(jià)原則和方法也是學(xué)習(xí)的重點(diǎn)。

　　稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的主要手段，依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。學(xué)習(xí)這一部分，應(yīng)全面了解稅制改革的原則和基本內(nèi)容，并著重掌握銷售稅金的計(jì)算方法。

　　利潤(rùn)是企業(yè)在一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，包括銷售利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額。利潤(rùn)預(yù)測(cè)是利潤(rùn)管理的重要環(huán)節(jié)，常用的方法有本量利分析方法、相關(guān)比例法和因素預(yù)測(cè)法。根據(jù)預(yù)測(cè)的結(jié)果，編制利潤(rùn)計(jì)劃并組織實(shí)施。

　　自1978年以來(lái)，我國(guó)多次對(duì)于利潤(rùn)分配制度進(jìn)行改革，先后實(shí)行了企業(yè)基金制度、利潤(rùn)留成制度、利改稅制度、承包經(jīng)營(yíng)和稅利分流制度?！敦?cái)務(wù)通則》和新稅制的發(fā)布與實(shí)施，進(jìn)一步改革企業(yè)利潤(rùn)分配制度。本章中要認(rèn)真學(xué)習(xí)和理解改革后利潤(rùn)分配的原則和程序，并具體掌握股份制企業(yè)的股利分配制度和支付方法。

　　1. 某企業(yè)銷售條款中約定：3/10、2/20、N/30其具體含義是：10天內(nèi)付款可享受3%的現(xiàn)金折扣，20天內(nèi)享受2%，30天內(nèi)付款，則不享受現(xiàn)金折扣。

　　2. 盈余公積金已達(dá)注冊(cè)資金的50%時(shí)，可以不再提取。

　　3. 企業(yè)當(dāng)年無(wú)利潤(rùn)時(shí)，經(jīng)股東會(huì)特別決議，可以按照不超過(guò)股票面值6%的比率用盈余公積金分配股利，但分配股利后，企業(yè)法定盈余公積金不得低于注冊(cè)資金的25%.

　　4. 企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)性虧損，應(yīng)由企業(yè)自行彌補(bǔ)，當(dāng)年虧損可以由下一年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，下一年度的利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)，若此期間不足彌補(bǔ)，則用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。

　　5. 稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)所得稅，實(shí)行33%的比例稅率，在一定時(shí)期內(nèi)，作為過(guò)渡措施，增設(shè)兩檔照顧稅率，即年計(jì)稅利潤(rùn)額在3萬(wàn)元以下的暫按18%的稅率繳納。

　　6. 其他銷售收入：指企業(yè)銷售外購(gòu)商品、多余材料和提供運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)以及固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等取得的收入

　　7. 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)由入的確認(rèn)標(biāo)志：一是物權(quán)的轉(zhuǎn)移，二是收到貨款或取得索取貨款的權(quán)利。

　　8. 流轉(zhuǎn)稅包括：1）增值稅2）消費(fèi)稅3）營(yíng)業(yè)稅4）城市維護(hù)建設(shè)稅

　　9. 資源稅包括：1）資源稅2）土地使用稅3）土地增值稅

　　10. 所得稅包括：1）企業(yè)所得稅2）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅3）個(gè)人所得稅

　　11. 財(cái)產(chǎn)稅包括：1）房產(chǎn)稅2）車船稅3遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅。

　　12. 行為稅包括：1）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅；2）印花稅3）證券交易稅4）屠宰稅

　　13. 增值稅實(shí)行價(jià)外稅，稅率分三檔：基本稅率17%，低稅率13%，出口商品稅率0%

　　14. 營(yíng)業(yè)稅（地方稅）：稅率一般為3%-5%，娛樂業(yè)5%-20%

　　15. 企業(yè)利潤(rùn)包括三部分：銷售利潤(rùn)（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額

　　16. 營(yíng)業(yè)外收入包括：固定資產(chǎn)盤盈和出售凈收益，罰款收入，因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，教育費(fèi)附加返還款。

　　17. 營(yíng)業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧，報(bào)廢、毀損和出售的凈損失，非季節(jié)性和非大修理期間的停工損失，職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)和技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，賠償金，違約金。

　　18. 利潤(rùn)分配的基本程序：（一）依法繳納所得稅1）稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損2）投資收益中已納稅項(xiàng)目或需補(bǔ)交所得稅的項(xiàng)目，以及國(guó)家規(guī)定其他應(yīng)調(diào)減或調(diào)增計(jì)稅利潤(rùn)的項(xiàng)目。3）應(yīng)納稅所得額4）應(yīng)納所得稅稅額（二）稅后利潤(rùn)分配1）被沒收的財(cái)物損失，支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款2）彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損3）提取法定盈余公積金4）提取公益金5）向投資者分配利潤(rùn)，企業(yè)以前年度未分配利潤(rùn)，可以并入本年度分配。

　　19. 內(nèi)資企業(yè)所得稅：33%，年利潤(rùn)額3萬(wàn)元以下：18% 3萬(wàn)元-10萬(wàn)：27%

　　20. 股利發(fā)放宣告日：宣告股利發(fā)放的日期

　　21. 除息日：即除去股利的日期，一般規(guī)定在股權(quán)登記日之前的第四天為除息日

　　22. 股利發(fā)放日：正式支付股利的日期。

　　23. 股份制企業(yè)的利潤(rùn)分配程序：1）彌補(bǔ)虧損2）提取法定盈余公積金3）提取公益金4）支付優(yōu)先股股利5）提取任意盈余公積金6）支付普通股股利

　　第八章　外幣業(yè)務(wù)管理概述

　　外幣業(yè)務(wù)是涉及到外幣款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算和外幣折算的有關(guān)業(yè)務(wù)。首先要掌握外幣業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)知識(shí)和政策規(guī)定。外幣有動(dòng)態(tài)和靜態(tài)兩種含義，通常指靜態(tài)含義。外匯匯率是指一個(gè)國(guó)家的貨幣兌換成另一個(gè)國(guó)家貨幣的比率，也稱匯價(jià)或外匯行價(jià)。匯率標(biāo)價(jià)有直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法兩種，兩種標(biāo)價(jià)法得出的匯率互為倒數(shù)，我國(guó)人民幣匯率采用采用直接標(biāo)價(jià)法。匯率有多種分類方法：包括按匯率的制訂方法、按銀行買賣外匯的角度、按外匯的支付方式和按外匯的交割期限進(jìn)行分類。具體來(lái)說(shuō)：可分為基本匯率和套算匯率；買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率；電匯匯率、信匯匯率和票匯匯率；即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。我國(guó)現(xiàn)行外匯體制下的外匯匯率分為：銀行間外匯交易匯率，人民銀行公布的人民幣市場(chǎng)匯率中間價(jià)，各外匯指定銀行與客戶買賣外匯的掛牌價(jià)和三資企業(yè)之間的外匯調(diào)劑價(jià)格。我國(guó)現(xiàn)行外匯管理辦法主要包括：實(shí)行外匯收入結(jié)匯制；實(shí)行銀行售匯制等。

　　企業(yè)可以通過(guò)接受外商直接投資、發(fā)行國(guó)際債券、發(fā)行B種股票、境外上市發(fā)行股票、利用國(guó)際信貸、利用境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)外匯貸款等方式籌集外匯資金。應(yīng)理解每種籌資方式的籌資特點(diǎn)、條件要求和操作程序。企業(yè)外匯收支計(jì)劃是進(jìn)行外匯管理的依據(jù)和實(shí)現(xiàn)外匯收支平衡的手段。企業(yè)外匯收支計(jì)劃是以收支平衡表的形式集中反映企業(yè)在未來(lái)一定時(shí)期有關(guān)外匯收支指標(biāo)。企業(yè)外匯收支平衡是指涉外企業(yè)外匯收入能夠抵補(bǔ)其外匯支出，并略有節(jié)余。企業(yè)實(shí)現(xiàn)外匯收支平衡的手段包括：擴(kuò)大出口，提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力，增加外匯收入等。

　　企業(yè)的外匯風(fēng)險(xiǎn)包括交易風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)折算風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其中經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是最重要的。應(yīng)該掌握外匯匯率影響因素分析、外匯匯率預(yù)測(cè)、外匯風(fēng)險(xiǎn)防范和匯兌損益的處理。把握一國(guó)的國(guó)際收支狀況，通貨膨脹程度、利率變動(dòng)、政府干預(yù)是如何影響外匯匯率的。還應(yīng)掌握外匯匯率預(yù)測(cè)方法。理解即期外匯買賣遠(yuǎn)期外匯買賣等防范外匯風(fēng)險(xiǎn)的主要方法。還應(yīng)了解匯兌損益的確認(rèn)、計(jì)算和財(cái)務(wù)處理。

　　1. 外幣業(yè)務(wù)具休包括：外匯存款、外匯貸款、外匯匯款、外匯借款、外匯票據(jù)的承兌和貼現(xiàn)、外匯投資、發(fā)行外幣股票、債券等有價(jià)證、外匯買賣等。

　　2. 直接標(biāo)價(jià)法：應(yīng)付本國(guó)的貨幣增多，稱為外匯匯率上升，反映本國(guó)貨幣的幣值下跌；反之本國(guó)貨幣幣值上升。我國(guó)采用這種方法（100美元為866.02元人民幣）。

　　3. 外匯匯率的分類：（一）按匯率的制訂方法不同，分為基本匯率和套算匯率。（二）按銀行買賣外匯的價(jià)格，分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率。（三）按外匯的去付方式，分為電匯匯率、信匯匯率和票匯匯率（四）按外匯的交割期限，分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率

　　4. 套算匯率是以基本匯率為依據(jù)，套算的其他貨幣的匯率；電臺(tái)、電視與報(bào)刊報(bào)導(dǎo)匯率消息時(shí)常用中間匯率；電匯匯率為基礎(chǔ)匯率；外匯銀行一般只公布即期匯率

　　5. 我國(guó)現(xiàn)行外匯管理體制的內(nèi)容：1）實(shí)行外匯收入結(jié)匯制2）實(shí)行銀行售匯制，允許人民幣有條件的兌換外匯3）建立銀行間外匯市場(chǎng)，保持統(tǒng)一和穩(wěn)定的人民幣匯率4）核定外匯指定銀行的結(jié)算周轉(zhuǎn)外匯比例5）嚴(yán)格外債管理，建立償債基金。

　　6. 企業(yè)的外匯風(fēng)險(xiǎn)包括：交易風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)折算風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　7. 影響匯率變動(dòng)的因素有：1）國(guó)際收支狀況2）通貨膨脹程度3）利率水平4）政府干預(yù)力度

　　8. 通貨膨脹率越高，其貨幣匯率下跌越劇烈，反之，匯率將會(huì)上升。

　　9. 即期外匯買賣是指買賣外匯的雙方按當(dāng)天外匯市場(chǎng)子的即期匯率成交，并在成交后第二個(gè)工作日進(jìn)行交割的外匯交易。

　　第九章　企業(yè)清算

　　本章主要內(nèi)容是圍繞著企業(yè)清算展開的。為了全面理解和掌握本章的內(nèi)容，必須了解企業(yè)清算的概念、原因和分類。企業(yè)清算按其性質(zhì)不同可以分為自愿清算、行政清算和司法清算。

　　清算機(jī)構(gòu)是依法成立對(duì)企業(yè)清算實(shí)施組織管理的機(jī)構(gòu)，不同性質(zhì)的企業(yè)清算中其法律地位是不同的。對(duì)企業(yè)清算進(jìn)行適當(dāng)分類有利于根據(jù)具體情況成立清算機(jī)構(gòu)并對(duì)其實(shí)施組織管理。自愿清算和行政清算時(shí)，清算企業(yè)仍然是獨(dú)立民事主體，清算機(jī)構(gòu)只是一個(gè)代理機(jī)構(gòu)；破產(chǎn)清算時(shí)，清算企業(yè)失去了法人資格，清算機(jī)構(gòu)則依法取得了民事主體地位。但清算機(jī)構(gòu)的職權(quán)和工作程序基本是一致的。

　　清算財(cái)產(chǎn)是指用于清償企業(yè)無(wú)擔(dān)保債務(wù)和分配給投資者的財(cái)產(chǎn)，它包括宣布清查時(shí)，企業(yè)所擁有的可用于清償無(wú)擔(dān)保債務(wù)和向投資者分配的全部賬內(nèi)和賬外財(cái)產(chǎn)，清算期間按法律規(guī)定應(yīng)追回的財(cái)產(chǎn)。當(dāng)清算財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值明顯不一致時(shí)，應(yīng)選擇相應(yīng)的方法對(duì)其進(jìn)行估價(jià)，本書介紹了六種常用的方法。估價(jià)以后，一般都應(yīng)變賣收回現(xiàn)款，一般由整體變現(xiàn)和單項(xiàng)變現(xiàn)兩種。清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)要遵循一定的原則要求。還應(yīng)該根據(jù)結(jié)算財(cái)產(chǎn)和擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的特點(diǎn)對(duì)其進(jìn)行估價(jià)和變現(xiàn)。

　　企業(yè)在清算期間為開展清算工作所支付的費(fèi)用為清算費(fèi)用，這部分費(fèi)用應(yīng)由清算財(cái)產(chǎn)優(yōu)先支付，并將其總額列為清算損失。企業(yè)清算收益大于清算損失的越城為清算凈收益，應(yīng)依法繳納所得稅，稅后的清算凈收益要并入清算財(cái)產(chǎn)。

　　清償企業(yè)債務(wù)時(shí)要先清償有擔(dān)保的債務(wù)，后清償其他無(wú)擔(dān)保的債務(wù)。擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清償擔(dān)保債務(wù)以后的剩余部分應(yīng)并入清算財(cái)產(chǎn)，不足部分列為無(wú)擔(dān)保財(cái)產(chǎn)，按法定程序清償。清算財(cái)產(chǎn)清償各種無(wú)擔(dān)保債務(wù)以后的剩余部分，應(yīng)在投資者之間進(jìn)行分配。分配時(shí)不同企業(yè)的組織形式不同，所規(guī)定的分配程序不同，而且企業(yè)章程、協(xié)議