06年4月自考“管理會(huì)計(jì)”資料（12）

　　第四篇 預(yù)算、控制與考核

　　第十章 全面預(yù)算

　　第一節(jié) 編制全面預(yù)算的意義和作用

　　企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全面預(yù)算，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策所定目標(biāo)的金額數(shù)量表現(xiàn)，也稱為總預(yù)算。（1998名詞）

　　主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算和現(xiàn)金收支預(yù)算等各個(gè)方面。

　　西方企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全面預(yù)算的主要特點(diǎn)是根據(jù)“以銷定產(chǎn)”的原則進(jìn)行編制，生產(chǎn)預(yù)算是建立在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上，并以銷售預(yù)算為中心，進(jìn)行各項(xiàng)指標(biāo)之間的綜合平衡，而銷售預(yù)算的制定，又是以對(duì)市場(chǎng)需求的調(diào)查研究和科學(xué)預(yù)測(cè)為依據(jù)。所以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全面預(yù)算，也必須重視以對(duì)市場(chǎng)需求的研究和預(yù)測(cè)作為基礎(chǔ)，以銷售預(yù)算為主導(dǎo)，進(jìn)而包括生產(chǎn)、成本和現(xiàn)金收支等各個(gè)方面。（2001簡(jiǎn)答“為什么說(shuō)銷售預(yù)算是全面預(yù)算的出發(fā)點(diǎn)”）

　　第二節(jié) 全面預(yù)算的編制程序

　　全面預(yù)算的基本內(nèi)容主要包括以下方面：1、銷售預(yù)算，包括預(yù)期的現(xiàn)金收入的計(jì)算。2、生產(chǎn)預(yù)算。3、直接材料預(yù)算，包括材料方面預(yù)期的現(xiàn)金支出的計(jì)算。4、直接人工預(yù)算。5、制造費(fèi)用預(yù)算。6、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算。7、銷售與管理費(fèi)預(yù)算。8、現(xiàn)金預(yù)算。9、預(yù)計(jì)的損益表。10、預(yù)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表。（2004論述“全面預(yù)算的內(nèi)容及其相互關(guān)系”）

　　一、銷售預(yù)算

　　遵循“以銷定產(chǎn)”的原則，銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的基礎(chǔ)和關(guān)鍵?？傤A(yù)算中的其他各個(gè)項(xiàng)目，如生產(chǎn)、材料采購(gòu)、存貨和費(fèi)用等方面的預(yù)算，都要以銷售預(yù)算作為基礎(chǔ)。

　　二、生產(chǎn)預(yù)算

　　生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)銷售預(yù)算進(jìn)行編制的。（1997填空）

　　預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝（預(yù)計(jì)銷售量＋預(yù)計(jì)期末存貨）－預(yù)計(jì)期初存貨

　　三、直接材料預(yù)算

　　編制直接材料預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)。（2004單選）

　　預(yù)計(jì)采購(gòu)量＝（生產(chǎn)上預(yù)計(jì)需用量＋預(yù)計(jì)期末存貨）－預(yù)計(jì)期初存貨

　　四、直接人工預(yù)算

　　直接人工預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行編制的。

　　直接人工成本預(yù)算＝（預(yù)計(jì)產(chǎn)量×單位產(chǎn)品需用小時(shí)）×小時(shí)工資

　　五、制造費(fèi)用預(yù)算

　　適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要，采用變動(dòng)成本法時(shí)，只將變動(dòng)性制造費(fèi)用計(jì)入變動(dòng)成本，固定性制造費(fèi)用直接列入損益表作為當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目。

　　制造費(fèi)用預(yù)算=（預(yù)算期產(chǎn)量或工時(shí)需要量×每單位變動(dòng)費(fèi)用）＋固定性制造費(fèi)用－折舊

　　六、期末存貨預(yù)算

　　編制期末存貨預(yù)算是為了綜合反映計(jì)劃期內(nèi)生產(chǎn)單位產(chǎn)品預(yù)計(jì)的成本水平，同時(shí)也為正確計(jì)量預(yù)計(jì)損益表中的產(chǎn)品銷售成本和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中的期末材料存貨和期末產(chǎn)成品存貨項(xiàng)目提供數(shù)據(jù)。

　　采用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，單位產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的變動(dòng)部分，至于固定費(fèi)用部分則當(dāng)作“期間成本”列入損益表，從當(dāng)期的產(chǎn)品銷售收入中扣除。

　　七、銷售與管理費(fèi)用預(yù)算

　　銷售與管理費(fèi)用預(yù)算包括預(yù)算期內(nèi)將發(fā)生的制造費(fèi)用以外的各項(xiàng)費(fèi)用。

　　八、現(xiàn)金預(yù)算

　?。ㄒ唬?現(xiàn)金收入：現(xiàn)金收入部分包括期初的現(xiàn)金余額和預(yù)算期的現(xiàn)金收入。產(chǎn)品銷售收入是取得現(xiàn)金收入的最主要的來(lái)源。（2002多選）

　?。ǘ?現(xiàn)金支出：現(xiàn)金支出部分包括預(yù)算期預(yù)計(jì)的各項(xiàng)現(xiàn)金支出，除上述材料、工資和費(fèi)用方面預(yù)計(jì)的支出外，還包括上交所得稅、支付股利和資本支出預(yù)算中屬于計(jì)劃期內(nèi)的現(xiàn)金支出等項(xiàng)。

　?。ㄈ?現(xiàn)金多余或不足

　?。ㄋ模?資金的籌集和運(yùn)用

　　九、預(yù)計(jì)損益表 按變動(dòng)成本法編制

　　預(yù)計(jì)損益表是根據(jù)上述預(yù)算表的有關(guān)資料進(jìn)行編制，以綜合反映計(jì)劃期內(nèi)預(yù)計(jì)的銷售收入、銷售成本和預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或可能發(fā)生的虧損。

　　十、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

　　預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映計(jì)劃期期末概括的財(cái)務(wù)狀況。它是以前期期末的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，根據(jù)上述預(yù)算表的有關(guān)資料加以匯總和調(diào)整而編制的。

　　第三節(jié) 編制預(yù)算的幾種方法（2000論述“彈性預(yù)算和零基預(yù)算的意義及特點(diǎn)”）

　　四種專門方法：彈性預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算、波動(dòng)預(yù)算。

　　一、彈性預(yù)算

　　所謂彈性預(yù)算，是指企業(yè)在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見(jiàn)的多種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)水平分別確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)，使編制的預(yù)算隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的變動(dòng)而變動(dòng)，由于這種預(yù)算本身具有彈性，故稱為彈性或可變預(yù)算。屬于確定型預(yù)算P248（2001單選、2003名詞）

　　（一）彈性預(yù)算的特點(diǎn)

　　與固定預(yù)算相對(duì)應(yīng)的是彈性預(yù)算。（2002單選）

　　1、能適應(yīng)不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的變化，彈性預(yù)算不是固定不變的，它是隨著業(yè)務(wù)量的大小而相應(yīng)調(diào)整，具有一定的伸縮性，擴(kuò)大了計(jì)劃的適用范圍。

　　2、使預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核建立在更加客觀的而可比的基礎(chǔ)上。

　　（二）彈性預(yù)算的編制步驟

　　1、選擇（或確定）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)（如產(chǎn)量單位、直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)等）；

　　2、確定不同情況下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的范圍，一般在正常能力的70%-110%之間（其每間隔一般為5%或10%）；

　　3、根據(jù)成本和產(chǎn)量之間的關(guān)系，分別計(jì)算確定變動(dòng)成本、固定成本或半變動(dòng)成本及其多個(gè)具體項(xiàng)目在不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平范圍內(nèi)的計(jì)劃成本；

　　4、通過(guò)一定的表格形式加以匯總編制彈性預(yù)算。

　?。ㄈ椥灶A(yù)算的用途

　　1、制造費(fèi)用彈性預(yù)算

　　2、利潤(rùn)彈性預(yù)算

　　二、概率預(yù)算（1999簡(jiǎn)答“舉例說(shuō)明如何編制概率預(yù)算”）

　　彈性預(yù)算仍然屬于確定性預(yù)算。

　　定義：如果構(gòu)成預(yù)算的各個(gè)變量，在預(yù)算期也可能是不確定的。在這種情況下，只能作為一個(gè)近似的估計(jì)，估計(jì)它們將在一定范圍內(nèi)變動(dòng)，在這個(gè)范圍內(nèi)有關(guān)數(shù)值可能出現(xiàn)的概率如何。然后按照各種可能性的大小加權(quán)平均計(jì)算，確定有關(guān)指標(biāo)在預(yù)算期內(nèi)的期望值，從而形成所謂概率預(yù)算。

　　三、零基預(yù)算

　　零基預(yù)算，全稱為“以零為基礎(chǔ)的編制計(jì)劃和預(yù)算”的方法。（1997名詞）

　　目前已被西方國(guó)家廣泛采用作為控制間接費(fèi)用的一種有效方法。

　　零基預(yù)算不同于傳統(tǒng)的編織方法，它對(duì)于任何一筆的預(yù)算支出，不是以現(xiàn)有費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，而是一切以零為起點(diǎn)，從根本上考慮它們的必要性及其數(shù)額的多少。這樣，能使所編制的預(yù)算更切合當(dāng)期的實(shí)際情況，從而使預(yù)算充分發(fā)揮其控制實(shí)際支出的作用。

　　步驟：

　　1、根據(jù)本企業(yè)計(jì)劃期的目標(biāo)和任務(wù)，要求列出在計(jì)劃期內(nèi)需要發(fā)生哪些費(fèi)用項(xiàng)目，并說(shuō)明費(fèi)用開(kāi)支的目的性，以及需要開(kāi)支的具體數(shù)額。

　　2、將每項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目的所得與所費(fèi)進(jìn)行對(duì)比，權(quán)衡利害得失，并區(qū)分輕重緩急，然后按先后順序排列，并把它分成等級(jí)。

　　3、按照上一步驟所定的層次和順序，結(jié)合可動(dòng)用的資金來(lái)源，分配資金，落實(shí)預(yù)算。

　　特點(diǎn)：零基預(yù)算編制工作量是相當(dāng)繁重的。但由于沒(méi)有過(guò)去框框的限制，不受先行預(yù)算的束縛，所以，能充分發(fā)揮各級(jí)管理人員的創(chuàng)造性，而且還能大大節(jié)約費(fèi)用。

　　四、滾動(dòng)預(yù)算

　　滾動(dòng)預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算。它是在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中自動(dòng)延伸，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持在一年。每過(guò)一個(gè)季節(jié)（或月份），立即在期末增列一個(gè)季節(jié)（或月份）的預(yù)算。（2004多選）

　　缺點(diǎn)：工作量較大。

　　優(yōu)點(diǎn)：①有利于企業(yè)管理人員對(duì)預(yù)算資料作經(jīng)常性的分析研究，并能根據(jù)當(dāng)前預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)調(diào)整或修正，這樣可以使預(yù)算更加切合實(shí)際，能夠真正指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以編制滾動(dòng)預(yù)算的過(guò)程，就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)律性的認(rèn)識(shí)逐步深化的過(guò)程。②這種預(yù)算的編制，也可以使管理人員經(jīng)常對(duì)未來(lái)時(shí)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行籌劃，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終有一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的總體戰(zhàn)略布局。