自考“財務(wù)管理”講義（23）

　　第三節(jié) 稅金的計算和繳納

　　一、工商稅制度

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　　我國工商稅收制度是在1950年開始建立的，當(dāng)時規(guī)定有13種稅。經(jīng)過1958年和1973年兩次合并、簡化，稅種越來越少，到黨的十一屆三中全會時，國有企業(yè)只需繳納一種工商稅。十一屆三中全會以后，為了適應(yīng)迅速發(fā)展的經(jīng)濟形勢，國家陸續(xù)推出了一些新稅種，恢復(fù)了一些過去被合并的稅種，到1993年，工商稅的稅種達到32個，形成了一套比較全面的復(fù)合稅制。但是，從發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟要求來看，這套稅制仍然存在一些問題，需要進行重大改革。

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　　從1994年1月起實行新稅制。這次稅制改革的指導(dǎo)思想是：“統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡化稅制，合理分權(quán)，理順分配關(guān)系，規(guī)范分配方式，保障財政收入，建立符合社會主義市場經(jīng)濟要求的稅制體系”。

　　根據(jù)這個總的指導(dǎo)思想，稅制改革的基本原則是：

　?。?）統(tǒng)一稅法，依法治稅。

　?。?）實行公平稅負(fù)，為企業(yè)在市場上實現(xiàn)平等競爭創(chuàng)造條件。

　?。?）加強中央宏觀調(diào)控能力，理順國家與企業(yè)、中央與地方的分配關(guān)系。

　?。?）體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整，促進國民經(jīng)濟整體效益的提高和持續(xù)發(fā)展。

　?。?）根據(jù)我國實際，參照國際慣例，盡量采取較為規(guī)范的方式，以維護稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性。

　?。?）簡化稅制，便于操作。

　?。ㄈ┈F(xiàn)行工商稅制度的基本內(nèi)容

　　這次稅制改革，主要是建立統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅制，擴大資源稅征收范圍，建立統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅和統(tǒng)一的個人所得稅，取消一些與形勢發(fā)展不相適應(yīng)的稅種以及開征一些新稅種等。通過這次改革，工商稅稅種由原來的32個變?yōu)?7個。其中：（1）流轉(zhuǎn)稅類，4種；（2）資源稅類，3種；（3）所得稅類，3種；（4）財產(chǎn)稅類，3種；（5）行為稅類，4種。

　　二、銷售稅金的計算

　　學(xué)習(xí)時，主要應(yīng)掌握現(xiàn)行稅收制度所規(guī)定的各種銷售稅的含義、計稅依據(jù)和適用稅率。

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　　增值稅是就商品生產(chǎn)、流通和加工、修理、修配各個環(huán)節(jié)的增值額課稅的一種流轉(zhuǎn)稅。（即從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額）。

　　它實行價外稅，基本稅率為17％。其應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額

　　當(dāng)期銷項稅額＝銷售額×稅率

　　當(dāng)期進項稅額＝購買額×稅率

　?。ǘ┫M稅

　　消費稅是對少數(shù)特定的消費品需要進行特殊調(diào)節(jié)而征收的一種稅。目前規(guī)定征收消費稅的商品共有11類。消費稅實行價內(nèi)稅。在計稅方法上分為兩種情況：一是從價定率計征，一是從量定額計征。其應(yīng)納稅額的計算公式分別為：

　　應(yīng)納消費稅稅額＝銷售額×適用稅率

　　應(yīng)納消費稅稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額

　?。ㄈI業(yè)稅

　　營業(yè)稅主要是對第三產(chǎn)業(yè)，包括交通運輸、金融保險、郵電通訊、文化娛樂、建筑安裝及服務(wù)業(yè)等單位的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝營業(yè)額×適用稅率

　?。ㄋ模┵Y源稅

　　資源稅是對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅，包括7個稅目。資源稅實行從量定額征收，并視資源條件的優(yōu)劣，采用定額浮動稅率。其應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納資源稅稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額

　?。ㄎ澹┏鞘芯S護建設(shè)稅

　　城市維護建設(shè)稅是專為籌集城市維護建設(shè)資金而征收的一種稅。其應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納城市維護建設(shè)稅稅額＝銷售額×適用稅率

　　三、稅金的繳納

　　及時上繳稅金是完成上繳國家財政任務(wù)的一個重要環(huán)節(jié)。要根據(jù)企業(yè)的具體條件，由稅務(wù)機關(guān)核定繳納辦法；要按照規(guī)定期限，及時繳納稅款。

　　第四節(jié) 利潤的預(yù)測和計劃

　　一、企業(yè)利潤的構(gòu)成

　　企業(yè)的利潤包括三部分：銷售利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。

　?。ㄒ唬╀N售利潤，銷售利潤包括產(chǎn)品銷售利潤和其他銷售利潤兩部分。其計算公式為：

　　銷售利潤＝產(chǎn)品銷售利潤+其他銷售利潤－管理費用－財務(wù)費用

　?。ǘ┩顿Y凈收益

　　投資凈收益＝投資收益－投資損失

　?。ㄈI業(yè)外收支凈額

　　營業(yè)外收支凈額＝營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

　　上述三部分構(gòu)成企業(yè)利潤總額。計算公式如下：

　　企業(yè)利潤總額＝銷售利潤＋投資凈收益＋營業(yè)外收支凈額

　　二、利潤預(yù)測

　　利潤預(yù)測通常主要是對產(chǎn)品銷售利潤進行預(yù)測，預(yù)測的方法常用的有本量利分析法、相類比率法（比例計算法）、因素測算法等三種：

　　（一）本量利分析法，運用本量利分析法預(yù)測產(chǎn)品銷售利潤，其計算公式如下：

　　在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，可先求出各種產(chǎn)品的加權(quán)平均邊際創(chuàng)利率，然后再據(jù)以測算計劃期商品銷售利潤額。本量利分析法適用于實行變動成本法核算成本的企業(yè)。在實行制造成本法的條件下，預(yù)測產(chǎn)品銷售利潤。

　?。ǘ┫囝惐嚷史ǎū壤嬎惴ǎ褪歉鶕?jù)產(chǎn)品銷售利潤指標(biāo)與相關(guān)指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系，先求出相關(guān)比率（如銷售收入利潤率、資金利潤率等），然后據(jù)以計算計劃期產(chǎn)品銷售利潤的一種方法。其計算公式為：

　　預(yù)測產(chǎn)品銷售利潤＝預(yù)測產(chǎn)品銷售收入總額×銷售收入利潤率

　　預(yù)測產(chǎn)品銷售利潤＝預(yù)測全部資金平均占用額×全部資金利潤率

　　還可以用另一種方法，即在上年利潤額的基礎(chǔ)上，考慮計劃年度銷售收入增長的幅度，預(yù)測產(chǎn)品銷售利潤。其計算公式為：

　　這種方法適用于產(chǎn)銷、價稅比較平穩(wěn)的企業(yè)。