自考“財務管理”講義（23）

　　第三節(jié) 稅金的計算和繳納

　　一、工商稅制度

　　（一）工商稅制度的演變

　　我國工商稅收制度是在1950年開始建立的，當時規(guī)定有13種稅。經過1958年和1973年兩次合并、簡化，稅種越來越少，到黨的十一屆三中全會時，國有企業(yè)只需繳納一種工商稅。十一屆三中全會以后，為了適應迅速發(fā)展的經濟形勢，國家陸續(xù)推出了一些新稅種，恢復了一些過去被合并的稅種，到1993年，工商稅的稅種達到32個，形成了一套比較全面的復合稅制。但是，從發(fā)展社會主義市場經濟要求來看，這套稅制仍然存在一些問題，需要進行重大改革。

　　（二）稅制改革的原則

　　從1994年1月起實行新稅制。這次稅制改革的指導思想是：“統(tǒng)一稅法，公平稅負，簡化稅制，合理分權，理順分配關系，規(guī)范分配方式，保障財政收入，建立符合社會主義市場經濟要求的稅制體系”。

　　根據(jù)這個總的指導思想，稅制改革的基本原則是：

　　（1）統(tǒng)一稅法，依法治稅。

　?。?）實行公平稅負，為企業(yè)在市場上實現(xiàn)平等競爭創(chuàng)造條件。

　?。?）加強中央宏觀調控能力，理順國家與企業(yè)、中央與地方的分配關系。

　?。?）體現(xiàn)國家產業(yè)政策，促進經濟結構的有效調整，促進國民經濟整體效益的提高和持續(xù)發(fā)展。

　?。?）根據(jù)我國實際，參照國際慣例，盡量采取較為規(guī)范的方式，以維護稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性。

　　（6）簡化稅制，便于操作。

　?。ㄈ┈F(xiàn)行工商稅制度的基本內容

　　這次稅制改革，主要是建立統(tǒng)一的流轉稅制，擴大資源稅征收范圍，建立統(tǒng)一的內資企業(yè)所得稅和統(tǒng)一的個人所得稅，取消一些與形勢發(fā)展不相適應的稅種以及開征一些新稅種等。通過這次改革，工商稅稅種由原來的32個變?yōu)?7個。其中：（1）流轉稅類，4種；（2）資源稅類，3種；（3）所得稅類，3種；（4）財產稅類，3種；（5）行為稅類，4種。

　　二、銷售稅金的計算

　　學習時，主要應掌握現(xiàn)行稅收制度所規(guī)定的各種銷售稅的含義、計稅依據(jù)和適用稅率。

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　　增值稅是就商品生產、流通和加工、修理、修配各個環(huán)節(jié)的增值額課稅的一種流轉稅。（即從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額）。

　　它實行價外稅，基本稅率為17％。其應納稅額的計算公式為：

　　應納增值稅稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

　　當期銷項稅額＝銷售額×稅率

　　當期進項稅額＝購買額×稅率

　?。ǘ┫M稅

　　消費稅是對少數(shù)特定的消費品需要進行特殊調節(jié)而征收的一種稅。目前規(guī)定征收消費稅的商品共有11類。消費稅實行價內稅。在計稅方法上分為兩種情況：一是從價定率計征，一是從量定額計征。其應納稅額的計算公式分別為：

　　應納消費稅稅額＝銷售額×適用稅率

　　應納消費稅稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額

　?。ㄈI業(yè)稅

　　營業(yè)稅主要是對第三產業(yè)，包括交通運輸、金融保險、郵電通訊、文化娛樂、建筑安裝及服務業(yè)等單位的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅應納稅額的計算公式為：

　　應納營業(yè)稅稅額＝營業(yè)額×適用稅率

　?。ㄋ模┵Y源稅

　　資源稅是對在我國境內開采礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的一種稅，包括7個稅目。資源稅實行從量定額征收，并視資源條件的優(yōu)劣，采用定額浮動稅率。其應納稅額的計算公式為：

　　應納資源稅稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額

　?。ㄎ澹┏鞘芯S護建設稅

　　城市維護建設稅是專為籌集城市維護建設資金而征收的一種稅。其應納稅額的計算公式為：

　　應納城市維護建設稅稅額＝銷售額×適用稅率

　　三、稅金的繳納

　　及時上繳稅金是完成上繳國家財政任務的一個重要環(huán)節(jié)。要根據(jù)企業(yè)的具體條件，由稅務機關核定繳納辦法；要按照規(guī)定期限，及時繳納稅款。

　　第四節(jié) 利潤的預測和計劃

　　一、企業(yè)利潤的構成

　　企業(yè)的利潤包括三部分：銷售利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。

　　（一）銷售利潤，銷售利潤包括產品銷售利潤和其他銷售利潤兩部分。其計算公式為：

　　銷售利潤＝產品銷售利潤+其他銷售利潤－管理費用－財務費用

　?。ǘ┩顿Y凈收益

　　投資凈收益＝投資收益－投資損失

　?。ㄈI業(yè)外收支凈額

　　營業(yè)外收支凈額＝營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

　　上述三部分構成企業(yè)利潤總額。計算公式如下：

　　企業(yè)利潤總額＝銷售利潤＋投資凈收益＋營業(yè)外收支凈額

　　二、利潤預測

　　利潤預測通常主要是對產品銷售利潤進行預測，預測的方法常用的有本量利分析法、相類比率法（比例計算法）、因素測算法等三種：

　?。ㄒ唬┍玖坷治龇?，運用本量利分析法預測產品銷售利潤，其計算公式如下：

　　在生產多種產品的情況下，可先求出各種產品的加權平均邊際創(chuàng)利率，然后再據(jù)以測算計劃期商品銷售利潤額。本量利分析法適用于實行變動成本法核算成本的企業(yè)。在實行制造成本法的條件下，預測產品銷售利潤。

　?。ǘ┫囝惐嚷史ǎū壤嬎惴ǎ?，就是根據(jù)產品銷售利潤指標與相關指標之間的內在聯(lián)系，先求出相關比率（如銷售收入利潤率、資金利潤率等），然后據(jù)以計算計劃期產品銷售利潤的一種方法。其計算公式為：

　　預測產品銷售利潤＝預測產品銷售收入總額×銷售收入利潤率

　　預測產品銷售利潤＝預測全部資金平均占用額×全部資金利潤率

　　還可以用另一種方法，即在上年利潤額的基礎上，考慮計劃年度銷售收入增長的幅度，預測產品銷售利潤。其計算公式為：

　　這種方法適用于產銷、價稅比較平穩(wěn)的企業(yè)。