自考“中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”資料（1）

　　金融資產(chǎn)

　　考點(diǎn)一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的基本含義

　　金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類(lèi)：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。分類(lèi)一旦確定，不得隨意改變。企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)或其他類(lèi)金融負(fù)債；其他類(lèi)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。其他三類(lèi)金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類(lèi)。

　　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。衍生工具不作為有效套期工具的，也應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。值得注意的是，從會(huì)計(jì)核算科目使用來(lái)看，不管是交易性金融資產(chǎn)，還是直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)都在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。

　　考點(diǎn)二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本 （公允價(jià)值）

　　    投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

　　    應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　    應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　　      貸：銀行存款等

　　（二）持有期間的股利或利息

　　借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）

　　    應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）

　　      貸：投資收益

　?。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

　　1.公允價(jià)值上升

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

　　  貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　2.公允價(jià)值下降

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　  貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

　　（四）出售交易性金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款等

　　  貸：交易性金融資產(chǎn)

　　      投資收益（差額，也可能在借方）

　　同時(shí)：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）

　　  貸：投資收益

　　或：

　　借：投資收益

　　  貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　比如說(shuō)，假定在2007年12月21日交易性金融資產(chǎn)買(mǎi)進(jìn)來(lái)的成本是100，到了2007年12月31日，公允價(jià)值是110，此時(shí)應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益10，假定2 008年1月20號(hào)出售，售價(jià)是115，只確認(rèn)了投資收益5，但該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)從購(gòu)入至處置共計(jì)實(shí)現(xiàn)的投資收益是115－100＝15，所以應(yīng)將持有過(guò)程中獲得的公允價(jià)值變動(dòng)損益10轉(zhuǎn)入投資收益。

　　「例題1」2007年1月1日，淮安公司支付價(jià)款l020000元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；（2）2007年6月30日，該債券公允價(jià)值為1150000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到該債券半年利息；（4）2007年12月31日，該債券公允價(jià)值為1100000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；（6）2008年3月31日，淮安公司將該債券出售，取得價(jià)款ll80000元（含1季度利息l0000元）。假定不考慮其他因素，該公司賬務(wù)處理如下：

　?。?）2007年1月1日，購(gòu)入債券

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　1000000

　　    應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　    投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　      貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1040000

　?。?）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　  貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　?。?）2007年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　150000

　　  貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　150000

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　（4）2007年7月5日，收到該債券半年利息

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 50000

　　  貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 50000

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　?。?）2007年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　50000

　　  貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　50000

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　（6）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　  貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　（7）2008年3月31日，將該債券予以出售

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　l0000

　　  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　l0000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 ll70000

　　    公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　l00000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　 1000000

　　        ——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　l00000

　　        投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　l70000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　l0000

　　  貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　l0000