自考“中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”資料（6）

　　「例題9」淮陰公司于20×6年7月13日從二級(jí)市場(chǎng)購入股票l000000股，每股市價(jià)l5元，手續(xù)費(fèi)30000元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)?；搓幑局?0×6年12月31日仍持有該股票。該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為16元。20×7年2月1日，淮陰公司將該股票售出，售價(jià)為每股l3元，另支付交易費(fèi)用13000元。假定不考慮其他因素，賬務(wù)處理如下：

　?。?）20×6年7月13日，購入股票

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　l5030000

　　    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　l5030000

　?。?）20×6年l2月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　970000

　　    貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　970000

　?。?）20×7年2月1日，出售股票

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　l2987000

　　    資本公積——其他資本公積　　　　　　　　970000

　　    投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　2043000

　　    貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　l5030000

　　        ——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　970000

　　「例題10」20×7年1月1日，淮海保險(xiǎn)公司支付價(jià)款l028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1000元，票面年利率為4%，實(shí)際利率為3%.利息每年末支付，本金到期支付?；春１ｋU(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為1000.094元。假定不考慮交易費(fèi)用和其他因素的影響，淮海保險(xiǎn)公司的賬務(wù)處理如下：

　　（1）20×7年1月1日，購入債券

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　 　 l000

　　    ——利息調(diào)整　 　 　28.244

　　    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　　l028.244

　　（2）20×7年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)

　　實(shí)際利息=1028.244×3%=30.84732≈30.85（元）

　　應(yīng)收利息=1000×4%=40（元）

　　年末攤余成本=1028.244+30.85-40=1019.094（元）

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　40

　　    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　30.85

　　        可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　　9.15

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　40

　　    貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　19

　　    貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　19

　　「例題11」20×1年5月6日，宿遷公司支付價(jià)款10160000元（含交易費(fèi)用10000元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利150000元），購入淮陰公司發(fā)行的股票2000000股，占其有表決權(quán)股份的0.5%.宿遷公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×1年5月10日，宿遷公司收到淮陰公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150000元。20×1年6月30日，該股票市價(jià)為每股5.2元。20×1年12月31日，宿遷公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價(jià)為每股5元。20×2年5月9日，淮陰公司宣告發(fā)放股利40000000元。20×2年5月13日，宿遷公司收到淮陰公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。20×2年5月20日，宿遷公司以每股4.9元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓。假定不考慮其他因素，宿遷公司的賬務(wù)處理如下：

　?。?）20×l年5月6日，購入股票：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　l50000

　　    可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　l0010000

　　    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　l0160000

　?。?）20×1年5月10日，收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　l50000

　　    貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　l50000

　?。?）20×l年6月30日，確認(rèn)股票的價(jià)格變動(dòng)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　390000

　　    貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　390000

　?。?）20×1年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　400000

　　    貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　400000

　　（5）20×2年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　200000

　　    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　200000

　?。?）20×2年5月13日，收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　200000

　　    貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　200000

　?。?）20×2年5月20日，出售股票

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　9800000

　　    投資收益　　 　　　　　　　　　　 210000

　　    可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　l0000

　　    貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　l0010000

　　    資本公積——其他資本公積　　　　　　　 l0000

　　假定宿遷公司將購入的淮陰公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，且20×1年12月31日淮陰公司股票市價(jià)為每股4.8元，其他資料不變，則宿遷公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　（1）20×1年5月6日，購入股票

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　l50000

　　    交易性金融資產(chǎn)——成本　 　　　　 10000000

　　    投資收益　　　　　　　　　　　　　 l0000

　　    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　l0160000

　?。?）20×l年5月10日，收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　l50000

　　    貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　l50000

　?。?）20×1年6月30日，確認(rèn)股票的價(jià)格變動(dòng)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　400000

　　    貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　400000

　?。?）20×1年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　800000

　　    貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　800000

　　公允價(jià)值變動(dòng)=2000000×（4.8-5.2）=-800000（元）

　?。?）20×2年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　200000

　　    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　200000

　?。?）20×2年5月13日，收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　200000

　　    貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　200000

　?。?）20×2年5月20日，出售股票

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　9800000

　　    交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　400000

　　    貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　10000000

　　        投資收益　　　　　　　　　　　　　　200000

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　400000

　　    貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　 　　400000