自考“稅法”筆記（9）

　　第九章   個人所得稅法

　　第二節(jié) 個人所得稅的主要法律規(guī)定

　　一、納稅主體

　　1.居民。對居民行使居民稅收管轄權，這類納稅人負有從中國境內外所得的納稅義務。同時對在一個歷年內在中國境內居住1年以上、5年以下的個人，其來源于中國境外所得，經主管稅務機關批準，可以只就由中國境內公司、企業(yè)以及其他經濟組織或個人支付的部分所得繳納個人所得稅；居住超過5年的個人，從第6年起，應當就其來源中國境內、外的全部所得繳納個人得稅。所稱“居住滿1年”，指一個納稅年度中在中國境內居住了365日。臨時離境的，不扣減日數(shù)。臨時離境，指一個納稅年度中一次不超過30日或多次累計不超過90日的離境。

　　2.非居民。非居民是指不在中國境內居住，或在一個歷年內在中國境內居住不滿365天的外籍人員和沒有戶籍的中國公民。對非居民行使收入來源地管轄權，這類納稅人只就其中國境內取得的所得負有納稅義務。我國《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，在中國境內無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。

　　二、征稅客體

　　個人所得稅的征收對象是納稅義務人的各項所得。

　　《個人所得稅法》規(guī)定下列各項個人所得，應納個人所得稅：1.工資、薪金所得。2.個體工商戶的生產、經營所得。3.對企、事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得。4.勞務報酬所得。5.稿酬所得。6.特許權使用費所得。7.利息、股息、紅利所得。8.財產租賃所得。9.財產轉讓所得。10.偶然所得。11.經國務院財政部門確定征稅的其他所得。上述各項應納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。

　　三、稅率

　　個人所得稅采取分別計算征收的方法，我國《個人所得稅法》規(guī)定了以下幾種所得稅率：1.對有穩(wěn)定來源的工資、薪金所得，采用九級超額累進稅率，按月計征，最低一級稅率為5%，最高一級稅率為45%.每月所得超過800元以上的部分征稅。2.個體工商戶的生產、經營所得和對企、事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，適用五級超額累進稅率，按年計算，分月預繳，最低稅率是5%，最高一級稅率是35%.其他7項所得，我國《個人所得稅法》規(guī)定均為20%比例稅率。

　　第十章   農業(yè)稅法

　　第一節(jié)  農業(yè)稅

　　農業(yè)稅 是國家向從事農業(yè)生產有收入的單位與個人征收的一種稅，是體現(xiàn)國家參與農業(yè)產品分配的一種分配關系和分配形式。

　　國家一貫重視農業(yè)稅收政策，在農業(yè)稅上始終堅持和貫徹三條原則 即：兼顧國家和農民的利益；稅收負擔在地區(qū)、鄉(xiāng)、村之間公平合理；鼓勵農業(yè)持續(xù)增產。這三條原則體現(xiàn)了正確處理國家與農民之間的經濟利益關系。

　　一、納稅主體

　　從事農業(yè)生產有農業(yè)收入的單位和個人都是農業(yè)稅的納稅人，具體包括：1.農業(yè)經濟合作組織；2.國有農（林）場；3.有自留地的合作經濟組織成員和國營農場職工；4.個體農戶、種養(yǎng)業(yè)戶等有農業(yè)收入的其他公民；5.有農業(yè)收入的企業(yè)、機關、部隊、學校、團體和寺廟。

　　二、征稅客體和稅款的計算

　　農業(yè)稅的征稅客體是：糧食作物和薯類作物的收入；棉花、麻類、油料糖料等經濟作物的收入；農業(yè)收入以糧食作物的常年產量為計量標準。薯類作物折成糧食計算。棉花、麻類、油料、糖料等經濟作物以實際收入（實際收入=實際產量×收購價格）計算?？梢姸愵~的計算是糧食常年產量乘上適用的稅率。另一種是按農產品的產品收入計算。

　　稅率 農業(yè)稅采用地區(qū)差別的比例稅率，全國平均稅率規(guī)定為常年產量的15.5%.各省、自治區(qū)、直轄市的平均稅率，由國務院分別規(guī)定；縣、市的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市分別規(guī)定；縣人民政府根據(jù)上級規(guī)定的平均稅率，在所屬范圍內還可以劃出不同類型或區(qū)域適用的差別稅率。稅率最高的是黑龍江省，達19%；最低的是新疆維吾爾自治區(qū)，稅率為13%.各地規(guī)定的差別稅率上限最高不超過常年產量的25%.由于增產不增稅收，實際負擔達不到全國的平均稅負率。

　　第二節(jié)    農業(yè)特產稅

　　稅目和稅率 農業(yè)特產稅稅目共7個，稅率實行8%至31%的比例稅率。在農業(yè)特產稅稅目、稅率中，個別稅目、稅率的調整，國務院授權財政部決定，未規(guī)定以外的農業(yè)特產稅稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在5-20%的幅度內規(guī)定。