06年4月自考“管理會計”資料（13）

　　第十一章 產(chǎn)品成本計算原理

　　第一節(jié) 概述

　　成本計算具有兩重性，它既是財務會計的一個重要組成部分，也是管理會計的一個重要組成部分。

　　從財務會計來看，存貨計價和收益決定是財務會計中的兩個重要問題。這兩個問題都和成本計算有著密切的聯(lián)系。

　　從管理會計的角度看，成本計算是為企業(yè)正確地進行最優(yōu)決策，有效經(jīng)營和嚴格進行成本控制的服務的。①成本是綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的質(zhì)量和效果的一個重要指標。②從管理會計來看，成本計算不能停留于為計算而計算，要著重于把成本計算和成本控制很好地結合起來。

　　第二節(jié) 生產(chǎn)成本計算原理

　　一、生產(chǎn)成本的歸類及其在生產(chǎn)進程中的流動

　　生產(chǎn)成本通常是按照三個主要項目進行歸類：直接材料、直接人工和制造費用。

　　制造費用，細分為間接材料、間接人工和其他制造費用三個組成部分。

　　生產(chǎn)成本是在生產(chǎn)過程中逐步形成和積累起來的。成本在生產(chǎn)進程中的流動，即成本的形成和積累過程。成本計算的基本原則，就是跟蹤產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，來歸集所發(fā)生的成本費用。

　　二、基本的成本計算方法

　　兩種基本的成本計算方法：分批成本計算和分步成本計算。（1999單選、2000多選）

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　　適用性：如果產(chǎn)品是按照定單制定不同的批別分批組織生產(chǎn)，在這種情況下，產(chǎn)品成本計算要采用分批成本計算法。

　　如建筑工程、家具制造，飛機、船舶制造，以及服裝、印刷等企業(yè)通常是屬于這種生產(chǎn)類型。（2000、2004單多選）

　　分批成本計算是以每一批產(chǎn)品作為一個成本計算對象，與每批產(chǎn)品開始制造時，為它開設一張成本單，稱為“分批成本單”，用來匯集和計算每批產(chǎn)品的成本。

　　特點、步驟：①每批產(chǎn)品生產(chǎn)中所領用的直接材料，所消耗的直接人工，分別根據(jù)領料單、計工單直接計入有關的成本單；②制造費用則于月終或該批產(chǎn)品完工時，通常是按照預計分配率計算應分配的金額，計入各成本單；③每批產(chǎn)品完成時，即可算出應歸屬于該批產(chǎn)品的總成本，以該批產(chǎn)品的數(shù)量除總成本（即單位成本），就可求出期單位成本；④如果一批產(chǎn)品尚未全部完成，那么，以歸屬于其成本單上的成本，就是期末在產(chǎn)品成本。

　　采用分批成本計算法，在通常情況下，產(chǎn)成品成本與在產(chǎn)品成本的劃分要有明確的界限。

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　　適用性：另一種類型的生產(chǎn)，是連續(xù)流水式地生產(chǎn)同類型產(chǎn)品。如紡織、冶金、化工和水泥等企業(yè)通常是屬于這一種生產(chǎn)類型。和這種生產(chǎn)特點相適應，產(chǎn)品成本計算要采用分步成本計算法。

　　特點、步驟：①是以每一個相對獨立的加工階段作為一個“成本中心”，用來匯集和計算這一階段加工完成的半成品成本；②半成品轉(zhuǎn)移于次一階段繼續(xù)加工時，半成品成本也隨之轉(zhuǎn)移，如此逐步積累，到最后一個階段，就可根據(jù)其生產(chǎn)和成本記錄，求出最終產(chǎn)品的總成本和單位成本；③由于各個加工階段，往往存在一定數(shù)量的期初、期末在產(chǎn)品，它們的完成程度各不相同，為正確計算個加工階段的半成品成本和最后階段的產(chǎn)成品成本，對各階段的在產(chǎn)品要分別按照它們的完成程度折合成“約當單位”，以便據(jù)以確定各階段本期完成的“約當產(chǎn)量”（定義）；④各加工階段已匯集的成本，以“約當產(chǎn)量”為基礎，在本期完工部分和期末在產(chǎn)部分之間進行分配，才能得到比較正確的結果。

　　分批成本計算和分步成本計算的主要區(qū)別：在與成本匯集和計算方法的不同。

　　三、制造費用的分配

　　常用的分配標準：1、直接人工小時；2、直接人工成本；3、直接材料成本；4、主要成本（材料成本加直接人工成本）；5、機器小時。（2003多選）

　　在實際工作中，直接人工小時與直接人工成本這兩種分配標準得到較廣泛的應用。

　　需進行分配的制造費用除以分配標準所得的商，稱為制造費用發(fā)生率。

　　應分配與某一對象的制造費用=該對象的分配標準數(shù)×制造費用分配率

　　在正常情況下，年內(nèi)各個月份的多分配數(shù)與少分配數(shù)會趨于相互抵銷，到年終時一般不會出現(xiàn)較大的差額。

　　制造費用在部門間的分配：1、制造費用的流程；2、共同性費用分配于各有關部門：把共同性費用分配于各有關部門，選用的分配標準應能反映各部門的受益程度。例如：房屋的折舊、維修保養(yǎng)費，應按各部門占用房屋面積的比例進行分配；財產(chǎn)稅應按各部門占用資產(chǎn)的固定價值的比例進行分配，電話費應按各部門安裝的電話分機比例進行分配。3、服務部門費用的分配：（包括階梯、代數(shù)、二重）已匯集于服務部門的費用，可以全部直接分配于生產(chǎn)部門，而不在部門之間進行互相分配。

　　1、階梯分配法：為適當考慮服務部門之間也有相互提供服務的情況，已匯集于服務部門的費用也可以依次分配給其他服務部門和生產(chǎn)部門，也就是進行階梯式的順次分配，最終把所發(fā)生的全部費用都歸屬于各生產(chǎn)部門。

　　2、代數(shù)分配法：為完全反映服務部門之間相互提供服務的情況，已匯集于服務部門的費用可采用“代數(shù)分配法”分配給各有關部門?！按鷶?shù)分配法”實際上反映了服務部門之間連續(xù)多次進行交互分配的情況。（1998、2001、2002單選）

　　3、二重分配法：以上所說的費用分配方法是按各個服務部門費用的實際發(fā)生額計算單一分配率在有關部門間進行分配。這種做法有一個很重要的缺點，就是不能明確區(qū)分各自的經(jīng)濟責任。所謂“二重分配法”，一律按預算數(shù)分配。也就是，服務部門的費用總額應首先區(qū)分為固定費用和變動費用兩個組成部分，其中固定費用應按其各個服務對象對這種服務的正常需用量的比例（事先確定的固定比例）進行分配，對變動費用不同于固定費用，應按實際提供的服務量的比例進行分配。為便于正確考核各自的工作成果，這兩種費用都不應按各期的實際發(fā)生額爾應按預算數(shù)分配，使費用分配更好地為費用控制服務。

　　第三節(jié) 分批成本計算例解 P272-275計算

　　第四節(jié) 分步成本計算例解

　　約當產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工百分比

　　這里所說的約當產(chǎn)量，是指根據(jù)在產(chǎn)品的完工百分比（估計數(shù)），把它折算成產(chǎn)成品，相當于產(chǎn)成品多少單位。

　　約當產(chǎn)量的計算

　　利用約當單位計算本期產(chǎn)成品的單位成本，可以采用“先進先出發(fā)”，也可以采用“平均成本法”。（2002計算）

　　平均成本法（2000單選）

　　生產(chǎn)中的耗費和損毀對成本的影響（不考）

　　第五節(jié) 聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品成本計算

　　一、概述 單選

　　在工業(yè)生產(chǎn)中，對某種基本材料進行加工，在生產(chǎn)的一定環(huán)節(jié)同時生產(chǎn)出多種不同的產(chǎn)品，這些產(chǎn)品如果經(jīng)濟價值都相當大，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中具有基本相同的重要性，就把它們稱之為聯(lián)產(chǎn)品。

　　如果其中有的產(chǎn)品相對來說價值很小，對比其他產(chǎn)品處于無足輕重的地位，則把它稱之為副產(chǎn)品。

　　不同產(chǎn)品在生產(chǎn)的一定環(huán)節(jié)分離出來，這個環(huán)節(jié)稱為“分離點”。

　　分離點以前發(fā)生的成本（包括原材料、人工和制造費用），稱為“聯(lián)合成本”，是生產(chǎn)中為得到有關產(chǎn)品而共同發(fā)生的。

　　個別成本：不同產(chǎn)品分離出來以后，有的還需繼續(xù)加工，有的可以立即出售。對分離以后的產(chǎn)品進行繼續(xù)加工所發(fā)生的成本，可以按照一般方法，區(qū)分不同產(chǎn)品分別計算，同聯(lián)合成本無關。

　　二、聯(lián)產(chǎn)品成本計算

　　一般有以下3種分配方法：（2003多選）

　　1、按實物單位分配

　　這一方法忽略了成本與價值之間的正常關系。 單選

　　投入一定的成本能形成較大的價值，說明工作有成效；否則，必為精明的管理人員所不取。可是，從例題情況看，聯(lián)合成本原是一個有機的整體，說其中的某些部分比另一些部分能產(chǎn)生較大的效果，實際上是說不通的。

　　2、按分離后的售價分配

　　優(yōu)點：這一分配方法較好地反映了成本與價值之間的正常關系，計算的結果，使每種規(guī)格的木材都具有相同的成本利潤率。

　　缺點：但這里所說的售價，是產(chǎn)品分離后立即出售的售價，并不能完全代表它們的最終可實現(xiàn)的價值。

　　3、按最終可實現(xiàn)價值分配

　　三、副產(chǎn)品成本計算

　　副產(chǎn)品由于量小、價低，一般不參與聯(lián)合成本的分配而是將其可回收價值按售價從聯(lián)合成本中扣減，然后以扣減后的余額分配于各聯(lián)產(chǎn)品。（2000單選）