自考“稅法”筆記（12）

　　第十四章 關(guān)稅法

　　第一節(jié) 概述

　　關(guān)稅 是根據(jù)主權(quán)國家的經(jīng)濟(jì)和政治的需要，按照國家制定的方針政策，用法律形式確定的由海關(guān)對(duì)進(jìn)出國境的貨物和物品征收的一種稅，它是國際通行的稅種。關(guān)稅法是調(diào)整國家與納稅人征納關(guān)稅方面權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。我國關(guān)稅法包括三部分，即《中華人民共和國海關(guān)法》（以下簡稱《海關(guān)法》）、《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》（以下簡稱《進(jìn)出口關(guān)稅條例》）、《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則》（以下簡稱《海關(guān)進(jìn)出口稅則》）。

　　一、關(guān)稅的特點(diǎn)

　　1.對(duì)進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物、物品統(tǒng)一征稅。一次征稅以后，貨物即可在全國境內(nèi)整個(gè)關(guān)境以內(nèi)流通，不再征收關(guān)稅。

　　2.對(duì)進(jìn)出國境的貨物和物品才征稅。

　　3.具有涉外性質(zhì)，是執(zhí)行經(jīng)濟(jì)政策的手段。

　　4.關(guān)稅由海關(guān)總署及所屬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收管理。

　　立法原則 1.對(duì)進(jìn)口國家建設(shè)和人民生活所必需的，國內(nèi)不能生產(chǎn)或者供應(yīng)不足的動(dòng)植物良種、肥料、飼料、藥劑、精密儀器、儀表、關(guān)鍵的機(jī)械設(shè)備和糧食等，給予免稅或減稅。2.原材料的進(jìn)口稅率低于半成品、成品的進(jìn)口稅率；受自然條件制約，國內(nèi)生產(chǎn)在短期內(nèi)不能很快發(fā)展的原材料，稅率更低。3.國內(nèi)不能生產(chǎn)或質(zhì)量未過關(guān)的機(jī)械設(shè)備和儀器、儀表的零、部件，其稅率低于整機(jī)稅率。4.國內(nèi)需要保護(hù)和國外差價(jià)大的商品，制定較高稅率。5.為了鼓勵(lì)出口，出口商品一般不征出口稅；但對(duì)國內(nèi)外差價(jià)大，在國際市場上容量有限而又競爭性強(qiáng)的商品，以及限制出口的少數(shù)材料和半成品，征收適當(dāng)?shù)某隹诙悺?.一切奢侈品和非必需品，制定更高的進(jìn)口稅率。

　　第二節(jié) 關(guān)稅的主要法律規(guī)定

　　一、征稅范圍

　?。ㄒ唬┘{稅人 《進(jìn)出口關(guān)稅條例》第4條規(guī)定，進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人；接受委托辦理有關(guān)手續(xù)的代理人，也是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。進(jìn)出口貨物，分為兩類，屬于進(jìn)出口貿(mào)易的，稱為貨物；屬于非貿(mào)易性的出入境旅客及運(yùn)輸工具服務(wù)人員，或個(gè)人郵遞的，均稱物品，不論該物品屬于自用或饋贈(zèng)。根據(jù)有關(guān)關(guān)稅法的規(guī)定，直接負(fù)有納稅責(zé)任的義務(wù)人，具體包括：（1）進(jìn)口貨物的收貨人；（2）出口貨物的發(fā)貨人；（3）擁有應(yīng)稅個(gè)人自用物品的入境旅客及運(yùn)輸工具服務(wù)人員，進(jìn)口郵遞物品的收件人以及以其他方式進(jìn)口應(yīng)稅個(gè)人自用物品的收件人；（4）上述人員的代理人。

　　第十五章 稅收征收管理法

　　第一節(jié)  概述

　　稅收征收管理 是指國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，在組織稅收全過程中的工作環(huán)節(jié)、程序和方法；而稅收征收管理法，則是國家規(guī)定和調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人在征納活動(dòng)中的程序和責(zé)任的法律規(guī)范的總稱。

　　《稅收征收管理法》1995年修正。它的特點(diǎn)是：1.統(tǒng)一了內(nèi)外征管制度，即內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、中國公民和外籍個(gè)人在稅收征納程序、征納制度及征納責(zé)任上完全統(tǒng)一。2.進(jìn)一步體現(xiàn)了對(duì)納稅人合法權(quán)益的保護(hù)，如增加了稅款延期納稅的規(guī)定，設(shè)置了由于稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施不當(dāng)造成納稅人損失的賠償制度，延長了納稅人申請(qǐng)退稅的法定時(shí)間。3.進(jìn)一步明確了稅務(wù)所作為行政執(zhí)法主體的法律地位；4.強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)，即賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)采取保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力，明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查的職能范圍等；5.嚴(yán)格了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法制約制度。

　　第二節(jié) 稅務(wù)管理

　　稅務(wù)管理 包括稅務(wù)登記、帳簿和憑證管理、納稅申報(bào)三個(gè)方面的內(nèi)容。這三個(gè)方面構(gòu)成整個(gè)納稅關(guān)系的基礎(chǔ)，是處理征納關(guān)系的主要法律依據(jù)和內(nèi)容。

　　第三節(jié) 稅款征收

　　稅款征收 是稅收征管的核心內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)。它是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收稅款，納稅人、扣繳義務(wù)人依法繳納或者解繳稅款的一項(xiàng)法定手續(xù)，是征管工作的重點(diǎn)。

　　稅收征收管理機(jī)關(guān) 1.稅務(wù)主管部門，稅務(wù)主管部門即國務(wù)院稅務(wù)主管部門，是指財(cái)政部和國家稅務(wù)總局。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是指國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局。3.地方財(cái)政局，地方財(cái)政局主要負(fù)責(zé)農(nóng)牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅的征收和管理。4.海關(guān)，海關(guān)負(fù)責(zé)關(guān)稅的征收和管理。

　　注意！2003年4月考試題目“我國的稅收征收管理機(jī)關(guān)包括哪些”

　　稅款征收方式 稅款征收方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定的納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理情況，以便于征收和保證國家稅款足額入庫的原則而具體組織稅款入庫的辦法。稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的方式主要有：1.查帳征收。2.查定征收。3.查驗(yàn)征收。4.定期定額征收。5.郵寄申報(bào)納稅。6.扣繳征收。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)有 1.依法征收稅款，不得違法開征、停征、多征或者少征稅款。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款和扣繳義務(wù)人代扣代收稅款時(shí)，必須給納稅人開具完稅憑證。3.扣押商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開付清單。4.納稅人超過應(yīng)納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的應(yīng)當(dāng)立即退還，納稅人發(fā)現(xiàn)并要求退還的，查實(shí)后當(dāng)立即退還。

　　注意！2004年7月考試題目“論述稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款過程中的權(quán)限和職責(zé)”

　　納稅人的權(quán)利主要有：1.依法書面申請(qǐng)減免稅。2.納稅人有特殊困難，不能按期繳納稅款的，可以提出申請(qǐng)，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，最長不超過3個(gè)月。3.納稅人自繳納稅款之日起3天內(nèi)發(fā)現(xiàn)超過應(yīng)納稅額的稅款可向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還。4.稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施不當(dāng)，使納稅人合法利益遭受損害的，有要求賠償?shù)臋?quán)利。5.納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施不服的，在規(guī)定的期限內(nèi)有向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議的選擇權(quán)。

　　注意！2002年4月考試題目“試論納稅人的權(quán)利和義務(wù)”

　　注意！2005年4月考試題目“《稅收征管法》對(duì)稅收保全措施作了怎樣的規(guī)定”

　　納稅人、扣繳義務(wù)人的義務(wù)有：1.在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，繳納或解繳稅款。如逾期未繳納或解繳稅款，除限期繳納外，并從滯納之日起，按日加收滯納稅款2‰的滯納金。2.扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳、代收代繳稅款的義務(wù)。3.欠繳稅款需要出境時(shí)，應(yīng)當(dāng)在出境前繳清稅款或提供提保。未結(jié)清稅款，又不提供提保的，不得出境。4.因納稅人、扣繳義務(wù)人過失，未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)追征；有特殊情況的，追征期可延長到10年。

　　第四節(jié) 稅務(wù)檢查

　　稅務(wù)檢查 是稅收管理的重要組成部分，是稅務(wù)機(jī)關(guān)征管中的基本權(quán)力。它是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照國家稅收法規(guī)的規(guī)定，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和代收、代扣義務(wù)的情況進(jìn)行檢查監(jiān)督的一種手段。

　　稅務(wù)檢查意義 它有利于貫徹執(zhí)行國家的稅收法律、行政法規(guī)及其有關(guān)政策；有利于稅款足額入庫，保證國家的財(cái)政收入；有利于糾正違法行為，使納稅人增強(qiáng)法制觀念；有利于端正納稅人的經(jīng)營方向，幫助納稅人改善經(jīng)營管理，提高管理水平。

　　第六節(jié)   稅務(wù)爭議的處理

　　稅務(wù)爭議 是指納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人在適用稅法，核定稅價(jià)，確定稅率，計(jì)算稅額以及對(duì)違反稅法行為的處罰等問題上同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生異議。

　　納稅爭議 《稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時(shí)，必須先依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納或者解繳稅款及滯納金，然后可以在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起60日內(nèi)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。這就是說，納稅爭議必須堅(jiān)持“先繳稅，后申訴”原則。