自考“稅法”筆記（12）

　　第十四章 關稅法

　　第一節(jié) 概述

　　關稅 是根據(jù)主權國家的經(jīng)濟和政治的需要，按照國家制定的方針政策，用法律形式確定的由海關對進出國境的貨物和物品征收的一種稅，它是國際通行的稅種。關稅法是調(diào)整國家與納稅人征納關稅方面權利、義務關系的法律規(guī)范的總稱。我國關稅法包括三部分，即《中華人民共和國海關法》（以下簡稱《海關法》）、《中華人民共和國進出口關稅條例》（以下簡稱《進出口關稅條例》）、《中華人民共和國海關進出口稅則》（以下簡稱《海關進出口稅則》）。

　　一、關稅的特點

　　1.對進出國境或關境的貨物、物品統(tǒng)一征稅。一次征稅以后，貨物即可在全國境內(nèi)整個關境以內(nèi)流通，不再征收關稅。

　　2.對進出國境的貨物和物品才征稅。

　　3.具有涉外性質(zhì)，是執(zhí)行經(jīng)濟政策的手段。

　　4.關稅由海關總署及所屬機構負責征收管理。

　　立法原則 1.對進口國家建設和人民生活所必需的，國內(nèi)不能生產(chǎn)或者供應不足的動植物良種、肥料、飼料、藥劑、精密儀器、儀表、關鍵的機械設備和糧食等，給予免稅或減稅。2.原材料的進口稅率低于半成品、成品的進口稅率；受自然條件制約，國內(nèi)生產(chǎn)在短期內(nèi)不能很快發(fā)展的原材料，稅率更低。3.國內(nèi)不能生產(chǎn)或質(zhì)量未過關的機械設備和儀器、儀表的零、部件，其稅率低于整機稅率。4.國內(nèi)需要保護和國外差價大的商品，制定較高稅率。5.為了鼓勵出口，出口商品一般不征出口稅；但對國內(nèi)外差價大，在國際市場上容量有限而又競爭性強的商品，以及限制出口的少數(shù)材料和半成品，征收適當?shù)某隹诙悺?.一切奢侈品和非必需品，制定更高的進口稅率。

　　第二節(jié) 關稅的主要法律規(guī)定

　　一、征稅范圍

　?。ㄒ唬┘{稅人 《進出口關稅條例》第4條規(guī)定，進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人，是關稅的納稅義務人；接受委托辦理有關手續(xù)的代理人，也是關稅的納稅義務人。進出口貨物，分為兩類，屬于進出口貿(mào)易的，稱為貨物；屬于非貿(mào)易性的出入境旅客及運輸工具服務人員，或個人郵遞的，均稱物品，不論該物品屬于自用或饋贈。根據(jù)有關關稅法的規(guī)定，直接負有納稅責任的義務人，具體包括：（1）進口貨物的收貨人；（2）出口貨物的發(fā)貨人；（3）擁有應稅個人自用物品的入境旅客及運輸工具服務人員，進口郵遞物品的收件人以及以其他方式進口應稅個人自用物品的收件人；（4）上述人員的代理人。

　　第十五章 稅收征收管理法

　　第一節(jié)  概述

　　稅收征收管理 是指國家稅務機關，在組織稅收全過程中的工作環(huán)節(jié)、程序和方法；而稅收征收管理法，則是國家規(guī)定和調(diào)整稅務機關和納稅義務人在征納活動中的程序和責任的法律規(guī)范的總稱。

　　《稅收征收管理法》1995年修正。它的特點是：1.統(tǒng)一了內(nèi)外征管制度，即內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、中國公民和外籍個人在稅收征納程序、征納制度及征納責任上完全統(tǒng)一。2.進一步體現(xiàn)了對納稅人合法權益的保護，如增加了稅款延期納稅的規(guī)定，設置了由于稅務機關采取稅收保全措施不當造成納稅人損失的賠償制度，延長了納稅人申請退稅的法定時間。3.進一步明確了稅務所作為行政執(zhí)法主體的法律地位；4.強化了稅務機關的執(zhí)法權，即賦予了稅務機關采取保全措施和強制執(zhí)行措施的權力，明確了稅務機關稅務檢查的職能范圍等；5.嚴格了稅務機關執(zhí)法制約制度。

　　第二節(jié) 稅務管理

　　稅務管理 包括稅務登記、帳簿和憑證管理、納稅申報三個方面的內(nèi)容。這三個方面構成整個納稅關系的基礎，是處理征納關系的主要法律依據(jù)和內(nèi)容。

　　第三節(jié) 稅款征收

　　稅款征收 是稅收征管的核心內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)。它是指稅務機關依法征收稅款，納稅人、扣繳義務人依法繳納或者解繳稅款的一項法定手續(xù)，是征管工作的重點。

　　稅收征收管理機關 1.稅務主管部門，稅務主管部門即國務院稅務主管部門，是指財政部和國家稅務總局。2.稅務機關，稅務機關是指國家稅務局和地方稅務局。3.地方財政局，地方財政局主要負責農(nóng)牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅的征收和管理。4.海關，海關負責關稅的征收和管理。

　　注意！2003年4月考試題目“我國的稅收征收管理機關包括哪些”

　　稅款征收方式 稅款征收方式是指稅務機關按照稅法規(guī)定的納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、財務管理情況，以便于征收和保證國家稅款足額入庫的原則而具體組織稅款入庫的辦法。稅務機關征收稅款的方式主要有：1.查帳征收。2.查定征收。3.查驗征收。4.定期定額征收。5.郵寄申報納稅。6.扣繳征收。

　　稅務機關的職責有 1.依法征收稅款，不得違法開征、停征、多征或者少征稅款。2.稅務機關征收稅款和扣繳義務人代扣代收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。3.扣押商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單。4.納稅人超過應納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)的應當立即退還，納稅人發(fā)現(xiàn)并要求退還的，查實后當立即退還。

　　注意！2004年7月考試題目“論述稅務機關在征收稅款過程中的權限和職責”

　　納稅人的權利主要有：1.依法書面申請減免稅。2.納稅人有特殊困難，不能按期繳納稅款的，可以提出申請，經(jīng)縣以上稅務局（分局）批準，可以延期繳納稅款，最長不超過3個月。3.納稅人自繳納稅款之日起3天內(nèi)發(fā)現(xiàn)超過應納稅額的稅款可向稅務機關要求退還。4.稅務機關采取稅收保全措施不當，使納稅人合法利益遭受損害的，有要求賠償?shù)臋嗬?.納稅人對稅務機關的處罰決定、強制執(zhí)行措施、稅收保全措施不服的，在規(guī)定的期限內(nèi)有向上級稅務機關申請復議的選擇權。

　　注意！2002年4月考試題目“試論納稅人的權利和義務”

　　注意！2005年4月考試題目“《稅收征管法》對稅收保全措施作了怎樣的規(guī)定”

　　納稅人、扣繳義務人的義務有：1.在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，繳納或解繳稅款。如逾期未繳納或解繳稅款，除限期繳納外，并從滯納之日起，按日加收滯納稅款2‰的滯納金。2.扣繳義務人依法履行代扣代繳、代收代繳稅款的義務。3.欠繳稅款需要出境時，應當在出境前繳清稅款或提供提保。未結清稅款，又不提供提保的，不得出境。4.因納稅人、扣繳義務人過失，未繳或少繳稅款的，稅務機關可以在3年內(nèi)追征；有特殊情況的，追征期可延長到10年。

　　第四節(jié) 稅務檢查

　　稅務檢查 是稅收管理的重要組成部分，是稅務機關征管中的基本權力。它是稅務機關依照國家稅收法規(guī)的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務和代收、代扣義務的情況進行檢查監(jiān)督的一種手段。

　　稅務檢查意義 它有利于貫徹執(zhí)行國家的稅收法律、行政法規(guī)及其有關政策；有利于稅款足額入庫，保證國家的財政收入；有利于糾正違法行為，使納稅人增強法制觀念；有利于端正納稅人的經(jīng)營方向，幫助納稅人改善經(jīng)營管理，提高管理水平。

　　第六節(jié)   稅務爭議的處理

　　稅務爭議 是指納稅人、扣繳義務人或者其他當事人在適用稅法，核定稅價，確定稅率，計算稅額以及對違反稅法行為的處罰等問題上同稅務機關發(fā)生異議。

　　納稅爭議 《稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納或者解繳稅款及滯納金，然后可以在收到稅務機關填發(fā)的繳款憑證之日起60日內(nèi)向上一級稅務機關申請復議。這就是說，納稅爭議必須堅持“先繳稅，后申訴”原則。