自考“中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”資料（3）

　　「例題6」20×0年1月1日，宿遷公司支付價(jià)款1000元（含交易費(fèi)用），從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。宿遷公司在購買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。

　　計(jì)算實(shí)際利率r：59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1250）×（1+r）-5=1000元，由此得出r=10%.

　　年份 期初攤余成本（a） 實(shí)際利息（b） 本期收現(xiàn)（c）期末攤余成本（d=a+b-c）

　　20×0 1000 100 59 1041

　　20×1 1041 104 59 1086

　　20×2 1086 109 59 1136

　　20×3 1136 113 59 1190

　　20×4 1190 119 1250+59 0

　　根據(jù)上述數(shù)據(jù)，宿遷公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　?。?）20×0年1月1日，購入債券

　　借：持有至到期投資——成本 　　　　　　　　　　　l250

　　  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　l000

　　    持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　250

　　（2）20×0年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　    持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　 4l

　　    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　l00

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　  貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　?。?）20×1年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　    持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　45

　　    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　l04

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　  貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　（4）20×2年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　    持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　 50

　　    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　l09

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　  貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 59

　?。?）20×3年l2月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　 　　　 59

　　    持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　 　　54

　　    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　ll3

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　  貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 59

　?。?）20×4年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息和本金等

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　    持有至到期投資——利息調(diào)整　 　　　　　　 60（250－41－45－50－54）

　　    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　ll9

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　    貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　借：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　1250

　　    貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　 l250