2006年4月“稅法”串講資料（四）

　　第五章   營(yíng) 業(yè) 稅 法

　　第一節(jié)   概述

　　一、營(yíng)業(yè)稅的概念

　　營(yíng)業(yè)稅是對(duì)商品流通領(lǐng)域和非商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)取得營(yíng)業(yè)收入的單位和個(gè)人，就其從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的營(yíng)業(yè)銷售收入額征收的一種稅。

　　營(yíng)業(yè)稅的立法首創(chuàng)于法國(guó)，始于1791年。

　　二、營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)

　　1.征收普遍。營(yíng)業(yè)稅的征收范圍涉及絕大部分服務(wù)性行業(yè)，并涉及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。

　　2.稅率簡(jiǎn)單。營(yíng)業(yè)稅稅率只設(shè)置了兩檔，即3%、5%，對(duì)于娛樂(lè)業(yè)這一地區(qū)差別較大的高消費(fèi)行業(yè)，單獨(dú)設(shè)計(jì)了5-20%的幅度稅率。

　　3.簡(jiǎn)便易行。營(yíng)業(yè)稅稅目、稅率設(shè)計(jì)簡(jiǎn)單，計(jì)算比較方便。

　　注意！2002年4月考試題目“簡(jiǎn)述營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)”

　　第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的主要法律規(guī)定

　　一、納稅主體

　　《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《營(yíng)業(yè)稅條例》）第1條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例所規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人?！?/p>

　　二、征稅范圍

　　營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，即在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)。提供應(yīng)稅勞務(wù)，主要包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)和服務(wù)業(yè)等7項(xiàng)。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)和商譽(yù)等。銷售不動(dòng)產(chǎn)包括銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物；單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)；以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，在轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，也視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。

　　第六章   城市維護(hù)建設(shè)稅法

　　第一節(jié)   概述

　　城市維護(hù)建設(shè)稅概念 城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)繳納產(chǎn)品稅（現(xiàn)為消費(fèi)稅）、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，就其實(shí)繳的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。

　　城市維護(hù)建設(shè)稅特征

　　1.城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)質(zhì)上是上述三稅的附加稅；

　　2.開(kāi)證此稅的目的是為了保證有可靠的城市維護(hù)建設(shè)資金；

　　3.?？顚Ｓ?。

　　第二節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅的主要法律規(guī)定

　　主體 根據(jù)《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》的規(guī)定，凡是繳納消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人。

　　稅率 城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率分別為：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者建制鎮(zhèn)的，稅率為1%.

　　第七章 企業(yè)所得稅法

　　第二節(jié) 企業(yè)所得稅的主要法律規(guī)定

　　一、納稅主體和客體

　?。ㄒ唬┘{稅主體

　　根據(jù)法律規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法繳納所得稅。境內(nèi)企業(yè)所得稅納稅人包括：（1）國(guó)有企業(yè)；（2）集體企業(yè)；（3）私營(yíng)企業(yè)；（4）聯(lián)營(yíng)企業(yè)；（5）股份制企業(yè)；（6）有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。

　?。ǘ┱鞫惪腕w

　　《企業(yè)所得稅條例》規(guī)定，企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，是征稅客體。

　　注意！2002年7月考試題目“我國(guó)企業(yè)所得稅的征稅客體是什么”

　　二、稅率

　　《企業(yè)所得稅條例》規(guī)定一般采取33%的比例稅率，及27%或18%的優(yōu)惠稅率。

　　三、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的計(jì)算

　　《企業(yè)所得稅條例》規(guī)定，納稅人每納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額乘以33%就得出應(yīng)納所得稅額，計(jì)算公式為：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

　　第八章 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法

　　第一節(jié) 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的主要法律規(guī)定

　　一、征稅范圍

　　（一）納稅主體

　　1、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立總機(jī)構(gòu)的外商投資企業(yè)及其境內(nèi)外的分支機(jī)構(gòu)。

　　2、在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)。

　　3、在中國(guó)境內(nèi)不設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企業(yè)，即有來(lái)源于中國(guó)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等項(xiàng)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。

　?。ǘ┱鞫惪腕w

　　外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，是征稅的客體。另外，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立總機(jī)構(gòu)的外商投資企業(yè)，在境內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得也是征稅客體。

　　二、稅率

　　對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立總機(jī)構(gòu)的外商投資企業(yè)及其境內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)，其企業(yè)所得稅稅率為30%，再附征企業(yè)應(yīng)納稅所得額的3%的地方所得稅，共計(jì)為33%.對(duì)在中國(guó)境內(nèi)不設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企業(yè)，繳納20%的所得稅。

　　注意！2002年4月考試題目“簡(jiǎn)述外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的納稅主體和稅率”

　　注意！2005年4月考試題目“簡(jiǎn)述外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的納稅主體及適用的稅率”

　　三、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的計(jì)算

　　外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅的所得額。即應(yīng)納稅所得額=總收入―（成本+費(fèi)用+損失）。應(yīng)納稅所得額乘以稅率就得出應(yīng)納所得稅額，計(jì)算公式為：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

　　第二節(jié) 對(duì)外國(guó)企業(yè)征稅的規(guī)定

　　對(duì)承包工程以及與此相關(guān)提供勞務(wù)所得的征稅

　　對(duì)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的征稅