自考“管理會(huì)計(jì)”各章重點(diǎn)（2）

　　第二篇 成本性態(tài)及本，量，利分析

　　第三章 成本的概念及其分類

　　第一節(jié) 成本的概念及其分類

　　成本，是為生產(chǎn)一定產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。包括活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的價(jià)值。（成本的一般概念）

　　一、成本按經(jīng)濟(jì)用途分類分為制造成本和非制造成本。

　　制造成本：指在產(chǎn)品制造過(guò)程中發(fā)生的，它由三種基本要素所組成，即直接材料、直接工資和制造費(fèi)用。

　　直接材料：是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中用來(lái)構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的那分材料的成本

　　直接工資：是指在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)材料進(jìn)行直接加使它變成產(chǎn)品而所耗用的人工成本。

　　制造費(fèi)用：是指降了直接材料和直接人工以外的所有制造成本。

　　非制造成本：是指銷(xiāo)售與行政管理方面發(fā)生的費(fèi)用。分為行銷(xiāo)或銷(xiāo)售成本、管理成本兩類。

　　二、成本按性態(tài)分類

　　成本的性態(tài)，是指成本總額的變動(dòng)與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。分為固定成本、變動(dòng)成本和半變動(dòng)成本三類。

　　固定成本：指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量增減變化沒(méi)有直接聯(lián)系的費(fèi)用。又可分為酌量性固定成本和約束性固定成本兩類。

　　酌量性固定成本則是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)方針由高階層領(lǐng)導(dǎo)確定一定期間的預(yù)算額而形成的固定成本。（如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等）

　　約束性固定成本主要是屬于經(jīng)營(yíng)能力成本，它是和整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的形成及其正常維護(hù)直接相聯(lián)系的，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)能力一經(jīng)形成，在短期內(nèi)難于作重大改變。（如廠房、機(jī)器設(shè)備的折舊、保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅等）

　　變動(dòng)成本：是指在關(guān)聯(lián)范圍內(nèi)，其成本總額隨著產(chǎn)量的增減成比例增減。

　　半變動(dòng)成本：是指總成本雖然受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，但是其變動(dòng)的比例。（如電話費(fèi)等）其通常有兩種表現(xiàn)形式：一：半變動(dòng)成本有一個(gè)初始量，在這基礎(chǔ)上，產(chǎn)量增加，成本也會(huì)增加。二：半變動(dòng)成本隨產(chǎn)量的增長(zhǎng)而呈梯式增長(zhǎng)，稱為階梯式成本。

　　三、成本按可控性分類分為可控性成本與不可控性成本。

　　可控成本：從一個(gè)單位或部門(mén)看，凡成本的發(fā)生，屬于這個(gè)單位或部門(mén)權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，能為這個(gè)單位（部門(mén)）所控制。

　　不可控成本：不屬于某一單位或部門(mén)的權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，不能為這個(gè)單位（部門(mén)）加以控制的。

　　成本之所以要按其可控性分類，目的在于明確成本責(zé)任，以便評(píng)價(jià)或考核其工作成績(jī)的好壞，促使可控成本的不斷降低。

　　四、按照可追蹤性分類分為直接成本和間接成本。

　　直接成本：是指能直接計(jì)入或歸屬于各種產(chǎn)品（勞務(wù)或作業(yè)）成本的費(fèi)用。

　　間接成本：是指不能直接計(jì)入，而須先進(jìn)行歸集，然后按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品（勞務(wù)或作業(yè)）成本的費(fèi)用。

　　五、成本按可盤(pán)存性的分類分為期間成本和產(chǎn)品成本兩類

　　期間成本：是一種和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)持續(xù)期的長(zhǎng)短成比例的成本，其效益會(huì)隨著時(shí)間的推移而消逝。

　　產(chǎn)品成本：是同產(chǎn)品的生產(chǎn)有著直接聯(lián)系的成本。

　　六、成本按經(jīng)營(yíng)決策的不同要求分類（重點(diǎn)）

　?。ㄒ唬┎顒e成本

　　廣義的差別成本是指不同方案之間的預(yù)計(jì)成本的差額。狹義的差別成本則指由于生產(chǎn)能力利用程度不同而形成的成本差別。

　?。ǘC(jī)會(huì)成本

　　決策時(shí)必須從多種可供選擇的方案中選取一種最優(yōu)方案，這時(shí)必須有一些次優(yōu)方案要被放棄，因此，要把已放棄的次優(yōu)方案的可計(jì)量?jī)r(jià)值看作被選取的最優(yōu)方案的“機(jī)會(huì)成本”加以考慮，才能對(duì)最優(yōu)方案的最終利益作出全面的評(píng)價(jià)。

　?。ㄈ┻呺H成本

　　邊際成本是指成本對(duì)產(chǎn)量無(wú)限小變化的變動(dòng)部分，就是產(chǎn)量增加或減少一個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)。

　?。ㄋ模└冬F(xiàn)成本

　　付現(xiàn)成本是指所確定的某項(xiàng)決策方案中，需要以現(xiàn)金支付的成本。在經(jīng)營(yíng)決策中，特別是當(dāng)企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況下，往往會(huì)選擇付現(xiàn)成本最小的方案來(lái)代替總成本最低的方案。

　?。ㄎ澹?yīng)負(fù)成本

　　應(yīng)負(fù)成本是機(jī)會(huì)成本的一種表現(xiàn)形式。它不是企業(yè)實(shí)際支出，也不記帳，是使用某種經(jīng)營(yíng)資源的代價(jià)。

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　　重置成本是指按照現(xiàn)在的市場(chǎng)價(jià)值購(gòu)買(mǎi)目前所持有的某項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的成本。

　?。ㄆ撸┏翛](méi)成本

　　沉沒(méi)成本是指過(guò)去發(fā)生、無(wú)法收回的成本。這種成本與當(dāng)前決策是無(wú)關(guān)的。

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　　可避免成本是指通過(guò)某項(xiàng)決策行動(dòng)可改變其數(shù)額的成本。

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　　不可避免成本是指某項(xiàng)決策行動(dòng)不能改變其數(shù)額的成本，也就是同某一特定決策方案沒(méi)有直接聯(lián)系的成本。

　　（十）可延緩成本

　　某一方案已經(jīng)決定要采用，但如推遲執(zhí)行，對(duì)企業(yè)全局影響不大，同這一方案相關(guān)聯(lián)的成本就稱為可延緩成本。

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　　如已選定的革本決策方案必須馬上實(shí)施，否則會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行，那么與這一方案有關(guān)的成本稱為不可延緩成本。

　?。ㄊ┫嚓P(guān)成本與非相關(guān)成本

　　相關(guān)成本指與決策有關(guān)的未來(lái)成本。

　　非相關(guān)成本指過(guò)去已發(fā)生、與某一特定決策方案沒(méi)有直接聯(lián)系的成本。

　　第二節(jié) 半變動(dòng)成本的分解

　　方法有：

　　一、高低點(diǎn)法：是指以某一時(shí)期內(nèi)的最高點(diǎn)產(chǎn)量的半變動(dòng)成本（Y）與最低點(diǎn)產(chǎn)量的半變動(dòng)成本之差，除以最高產(chǎn)量（X）與最低產(chǎn)量之差。

　　二、散布圖法（亦稱布點(diǎn)圖法）：是指將所觀察的歷史數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)低上作圖，據(jù)以確定半變動(dòng)成本中的固定成本和變動(dòng)成本各占多少的一種方法。

　　回歸直線法（最小二乘法）

　　1、確定X與Y的相關(guān)系數(shù)r

　　2、設(shè)數(shù)字模型：y=a+bx 其中：y表示半變動(dòng)成本，a表示半變動(dòng)成本中的固定部分，b表示半變動(dòng)成本中的單位變動(dòng)成本。

　　第四章 變動(dòng)成本法

　　按安全成本計(jì)算，產(chǎn)品成本包括了直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用；而按變動(dòng)成本計(jì)算，其產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用。對(duì)固定性制造費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本，而是作為期間成本；全額列入損益表，從當(dāng)期的銷(xiāo)售收中直接扣減。

　　之所以采用變動(dòng)成本法，是因?yàn)楫a(chǎn)品成本和期間成本是兩個(gè)不同的概念，應(yīng)明確區(qū)分。

　　完全成本法的理論根據(jù)是，凡是同產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。固定性制造費(fèi)用是為保持一定的經(jīng)營(yíng)條件而發(fā)生的，也就是同形成企業(yè)生產(chǎn)能力正常維護(hù)相聯(lián)系，他們認(rèn)為產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中不僅要消耗一定的直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用，同時(shí)要消耗一定的生產(chǎn)能力。

　　采用兩種成本計(jì)算方法產(chǎn)品的區(qū)別：

　?。ㄒ唬?在“產(chǎn)成品”與“在產(chǎn)品”存貨估價(jià)方面的區(qū)別

　　采用完全成本法時(shí)，由于它將全部的生產(chǎn)成本（包括變動(dòng)和固定的生產(chǎn)成本）在已銷(xiāo)產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間分?jǐn)?，所以期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨中不僅包含了變動(dòng)的生產(chǎn)成本，而且還包含了一部分的固定成本。

　　采用變動(dòng)成本法時(shí)，由于只將變動(dòng)成本在已銷(xiāo)產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，固定成本沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)至下期，全額直接從本期銷(xiāo)售收入中扣減，所以期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨并沒(méi)有負(fù)擔(dān)固定成本，其金額必然低于采用完全成本法時(shí)的估價(jià)。

　?。ǘ?在盈虧計(jì)算方面的區(qū)別

　　A：產(chǎn)銷(xiāo)平衡的情況下

　　按完全成本法確定的凈收益=按變動(dòng)成本法所確定的凈收益

　　B：本期生產(chǎn)量是大于銷(xiāo)售量 （見(jiàn)書(shū)60頁(yè)）

　　按完全成本法確定的凈收益>按變動(dòng)成本法所確定的凈收益

　　C：本期生產(chǎn)量小于銷(xiāo)售量

　　按完全成本法確定的凈收益<按變動(dòng)成本法所確定的凈收益

　　第二節(jié) 對(duì)變動(dòng)成本法與完全成本法的評(píng)價(jià)

　　一、 對(duì)完全成本法的評(píng)價(jià)：

　　優(yōu)點(diǎn)：可以鼓勵(lì)企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。因?yàn)楫a(chǎn)量越在，單位產(chǎn)品分?jǐn)傊楣潭ǔ杀驹缴伲瑥亩鴨挝划a(chǎn)品成本隨之降低。

　　缺點(diǎn)：按照這種方法為基礎(chǔ)所計(jì)算的分期難于為管理部門(mén)所理解。使得利潤(rùn)的多少和銷(xiāo)售量的增減不能保持相應(yīng)的比例。

　　二、 對(duì)變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)：

　　優(yōu)點(diǎn)：見(jiàn)書(shū)70頁(yè)

　　缺點(diǎn)：見(jiàn)書(shū)71頁(yè)

　　三、 兩種方法的結(jié)合使用：見(jiàn)書(shū)71頁(yè)