自考“中級會計”技術資格考試復習資料（十二） -自考串講筆記

　　第十二章  或有事項

　　[基本要求]

　?。ㄒ唬┱莆疹A計負債的確認條件

　　（二）掌握預計負債的計量原則

　?。ㄈ┱莆仗潛p合同和重組形成的或有事項的處理

　　（四）熟悉或有事項概念及常見或有事項

　?。ㄎ澹┦煜せ蛴胸搨突蛴匈Y產(chǎn)的概念

　　（六）了解或有事項的特征

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié)  或有事項的特征

　　或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。

　　或有事項具有以下特征：

　?。ㄒ唬┯蛇^去交易或事項形成。即或有事項的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在。

　?。ǘ┙Y果具有不確定性。即或有事項的結果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項的結果預計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。

　?。ㄈ┯晌磥硎马棝Q定。即或有事項的結果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。

　　常見的或有事項有：未決訴訟或仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務等。

　　第二節(jié)  或有事項的確認和計量

　　一、或有事項的確認

　　與或有事項相關的義務同時滿足以下條件的，應當確認為預計負債：

　?。ㄒ唬┰摿x務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。企業(yè)沒有其他現(xiàn)實的選擇，只能履行該義務，如法律要求企業(yè)必須履行、有關各方合理預期企業(yè)應當履行等。

　?。ǘ┞男性摿x務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。即企業(yè)履行與或有事項相關的現(xiàn)時義務將導致經(jīng)濟利益流出的可能性超過50％。

　　履行或有事項相關義務導致經(jīng)濟利益流出的可能性，通常按照下列情況加以判斷：

　　1.“基本確定”指發(fā)生的可能性大于95％但小于100％；

　　2.“很可能”指發(fā)生的可能性大于50％但小于或等于95％；

　　3.“可能”指發(fā)生的可能性大于5％但小于或等于50％；

　　4.“極小可能”指發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5％。

　?。ㄈ┰摿x務的金額能夠可靠地計量。即因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務的金額能夠合理地估計。

　　二、或有事項的計量

　　或有事項的計量主要涉及兩方面：一是最佳估計數(shù)的確定；二是預期可獲得補償?shù)奶幚怼?/p>

　?。ㄒ唬╊A計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值確定。

　　在其他情況下，最佳估計數(shù)應當分別下列情況處理：

　　1.或有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)生金額確定。

　　“涉及單個項目”指或有事項涉及的項目只有一個，如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務擔保等。

　　2.或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結果及相關概率計算確定。

　　“涉及多個項目”指或有事項涉及的項目不止一個。如在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶，相應地，企業(yè)對這些客戶負有保修義務，應根據(jù)發(fā)生質(zhì)量問題的概率及相關的保修費用計算確定應予確認的負債金額。

　　企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，首先，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。貨幣時間影響重大的，應當通過對相關未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)。例如，油氣井或核電站的棄置費用等，應當按照未來應支付金額的現(xiàn)值確定。其次，或有事項與未來事項（如未來技術進步、相關法規(guī)出臺等）相關，且該未來事項將會發(fā)生的，應當在確定預計負債金額時考慮該未來事項的影響。再者，確定預計負債的金額不應考慮預期處置相關資產(chǎn)形成的利得。

　?。ǘ┢髽I(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。確認的補償金額不應超過預計負債的賬面價值。

　　企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核，有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。

　　三、待執(zhí)行合同、重組事項形成的或有事項的確認和計量

　?。ㄒ唬┐龍?zhí)行合同

　　待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的尚未履行任何合同義務或部分地履行了同等義務的商品買賣合同、勞務合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。

　　企業(yè)在履行合同義務過程中，發(fā)生的成本預期將超過與合同相關的未來流入的經(jīng)濟利益的，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同。該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。

　　待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。無合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。

　　企業(yè)不應就未來經(jīng)營虧損確認預計負債。

　?。ǘ┲亟M事項

　　重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。

　　屬于重組的事項主要包括：

　　1.出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務。

　　2.對企業(yè)的組織結構進行較大調(diào)整。

　　3.關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或將營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

　　企業(yè)承擔的重組義務滿足或有事項確認條件的，應當確認為預計負債。企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定該預計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。

　　下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔了重組義務：

　　1.有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預計重組支出、計劃實施時間等；

　　2.該重組計劃已對外公告。