自考“中級(jí)會(huì)計(jì)”技術(shù)資格考試復(fù)習(xí)資料（十二） -自考串講筆記

　　第十二章  或有事項(xiàng)

　　[基本要求]

　　（一）掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件

　?。ǘ┱莆疹A(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量原則

　　（三）掌握虧損合同和重組形成的或有事項(xiàng)的處理

　?。ㄋ模┦煜せ蛴惺马?xiàng)概念及常見或有事項(xiàng)

　?。ㄎ澹┦煜せ蛴胸?fù)債和或有資產(chǎn)的概念

　　（六）了解或有事項(xiàng)的特征

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié)  或有事項(xiàng)的特征

　　或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。

　　或有事項(xiàng)具有以下特征：

　?。ㄒ唬┯蛇^去交易或事項(xiàng)形成。即或有事項(xiàng)的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項(xiàng)引起的客觀存在。

　?。ǘ┙Y(jié)果具有不確定性。即或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性。

　?。ㄈ┯晌磥硎马?xiàng)決定。即或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。

　　常見的或有事項(xiàng)有：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務(wù)等。

　　第二節(jié)  或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量

　　一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)

　　與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：

　?。ㄒ唬┰摿x務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。企業(yè)沒有其他現(xiàn)實(shí)的選擇，只能履行該義務(wù)，如法律要求企業(yè)必須履行、有關(guān)各方合理預(yù)期企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行等。

　?。ǘ┞男性摿x務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。即企業(yè)履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性超過50％。

　　履行或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性，通常按照下列情況加以判斷：

　　1.“基本確定”指發(fā)生的可能性大于95％但小于100％；

　　2.“很可能”指發(fā)生的可能性大于50％但小于或等于95％；

　　3.“可能”指發(fā)生的可能性大于5％但小于或等于50％；

　　4.“極小可能”指發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5％。

　?。ㄈ┰摿x務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。即因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠合理地估計(jì)。

　　二、或有事項(xiàng)的計(jì)量

　　或有事項(xiàng)的計(jì)量主要涉及兩方面：一是最佳估計(jì)數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼?/p>

　?。ㄒ唬╊A(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。

　　在其他情況下，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　　1.或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按最可能發(fā)生金額確定。

　　“涉及單個(gè)項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目只有一個(gè)，如一項(xiàng)未決訴訟、一項(xiàng)未決仲裁或一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保等。

　　2.或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。

　　“涉及多個(gè)項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目不止一個(gè)。如在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶，相應(yīng)地，企業(yè)對(duì)這些客戶負(fù)有保修義務(wù)，應(yīng)根據(jù)發(fā)生質(zhì)量問題的概率及相關(guān)的保修費(fèi)用計(jì)算確定應(yīng)予確認(rèn)的負(fù)債金額。

　　企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，首先，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。貨幣時(shí)間影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過對(duì)相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)。例如，油氣井或核電站的棄置費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。其次，或有事項(xiàng)與未來事項(xiàng)（如未來技術(shù)進(jìn)步、相關(guān)法規(guī)出臺(tái)等）相關(guān)，且該未來事項(xiàng)將會(huì)發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額時(shí)考慮該未來事項(xiàng)的影響。再者，確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。

　　（二）企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

　　三、待執(zhí)行合同、重組事項(xiàng)形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量

　?。ㄒ唬┐龍?zhí)行合同

　　待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的尚未履行任何合同義務(wù)或部分地履行了同等義務(wù)的商品買賣合同、勞務(wù)合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。

　　企業(yè)在履行合同義務(wù)過程中，發(fā)生的成本預(yù)期將超過與合同相關(guān)的未來流入的經(jīng)濟(jì)利益的，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同。該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　企業(yè)不應(yīng)就未來經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　?。ǘ┲亟M事項(xiàng)

　　重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。

　　屬于重組的事項(xiàng)主要包括：

　　1.出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。

　　2.對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整。

　　3.關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)。

　　企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計(jì)負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

　　下列情況同時(shí)存在時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：

　　1.有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等；

　　2.該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。