自考“稅法”筆記（5）

　　二、增值稅的征稅范圍，是在境內(nèi)銷售貨物或加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物。

　　1.銷售貨物。銷售貨物指有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)。貨物指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。但不包括無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。境內(nèi)銷售貨物，是指銷售貨物的起運地或所在地發(fā)生在境內(nèi)；境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指所銷售的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。這是我國行使屬地原則稅收管轄權(quán)的體現(xiàn)。

　　2.進口貨物。進口貨物應(yīng)列為增值稅的征收范圍。

　　3.提供加工、修理修配勞務(wù)。但是，單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

　　4.混合銷售行為。

　　5.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。

　　注意！2003年7月考試題目“根據(jù)我國增值稅法律的有關(guān)規(guī)定，說明什么是混合銷售行為及如何征稅”

　　三、稅率 我國的增值稅稅率設(shè)計為三個檔次，即基本稅率、低稅率和零稅率。對一般貨物及應(yīng)稅勞務(wù)適用基本稅率17%；考慮到人民生活水平、文教事業(yè)和農(nóng)民及農(nóng)業(yè)發(fā)展等，設(shè)計了低稅率13%給予照顧；小規(guī)模納稅人征收率為6%；為了增加出口創(chuàng)匯，發(fā)展國際貿(mào)易，對出口貨物設(shè)計為零稅率，即出口商品在出口以前所納的稅全部退還。

　　四、應(yīng)納增值稅額的計算 （一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算。（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，實行簡易辦法計算，即按照銷售額和6%的征收率（1998年7月1日起小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率由6%降至4%）直接計算，不得抵扣進項稅額，不使用增值稅專用發(fā)票。（三）進口貨物應(yīng)納稅額的計算

　　注意！2005年7月考試題目“小規(guī)模納稅人繳納增值稅有何特點”

　　五、起征點

　　《增值稅條例》規(guī)定納稅人銷售額未達到財政部規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅，但這里所稱的起征點的適用范圍只限于個人?！对鲋刀悧l例實施細則》第32條規(guī)定了增值稅起征點的幅度：1.銷售貨物的起征點為月銷售額600-2000元。2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額200-800元。3.按次納稅的起征點為每次（日）銷售額50-80元。這里所稱的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。

　　六、減免規(guī)定

　　《增值稅條例》第16條規(guī)定了下列項目免征增值稅

　　1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

　　2.避孕藥品和用具

　　3.古舊圖書，指向社會收購的古書和舊書

　　4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備

　　5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備

　　6.來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備

　　7.由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品

　　8.銷售的自己使用過的物品，是指《增值稅條例》第16條所稱其他個人自己使用過的游艇、摩托車、應(yīng)征消費稅的汽車以外的貨物。