自考《作業(yè)成本法》資料(7)

　　6、該廠(chǎng)對(duì)ABC的應(yīng)用，過(guò)于急于求成，淺嘗輒止，缺少積極改進(jìn)的過(guò)程。比如，雖然該廠(chǎng)對(duì)成本動(dòng)因的跟蹤軟件作了動(dòng)態(tài)的改進(jìn)，但是ABC自身并未深入實(shí)踐，遇到了問(wèn)題，1992年后，就再也不嘗試了，而沒(méi)有象EPW廠(chǎng)那樣組織項(xiàng)目組對(duì)產(chǎn)品深入分析和研究。事實(shí)上ABC的推行，是一個(gè)動(dòng)態(tài)的演進(jìn)過(guò)程，需要在實(shí)踐中不斷摸索，并非不允許有失誤，關(guān)鍵是努力減少失誤，并且根據(jù)ABC的規(guī)律和企業(yè)自身的特點(diǎn)，逐漸改進(jìn)和完善ABC系統(tǒng)。

　　第四章 結(jié)束語(yǔ)

　　通過(guò)前面對(duì)ABC的理論概況、在我國(guó)應(yīng)用的必要性與可行性、國(guó)內(nèi)外應(yīng)用狀況和經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的分析和總結(jié)，筆者認(rèn)為：

　　首先要承認(rèn)，總體上來(lái)說(shuō)，我國(guó)的科技發(fā)展水平同西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，差距依然很大，企業(yè)整體的設(shè)備水平依然很落后，如有關(guān)報(bào)道顯示，鋼鐵、石化、電力等15個(gè)行業(yè)中，我國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)與國(guó)外先進(jìn)水平的差距一般為5到10年，關(guān)鍵性技術(shù)差距更大 ，而ABC是高新技術(shù)生產(chǎn)制造系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的產(chǎn)物，所以ABC在我國(guó)企業(yè)全面推行，為時(shí)尚早。然而， 筆者以為，ABC雖然受環(huán)境的制約和影響，但是作為一種先進(jìn)的管理思想，它們并不排斥一般企業(yè)，相反，在個(gè)別先進(jìn)制造企業(yè)或企業(yè)中的某一部門(mén)可以先行實(shí)施，將會(huì)帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)管理思維的變革，對(duì)企業(yè)管理水平的提高、競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)，有明顯的推動(dòng)作用；從長(zhǎng)期看，ABC還會(huì)反作用于其科技環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)自動(dòng)化水平的提高，并為政府提供更科學(xué)的宏觀(guān)財(cái)務(wù)信息，在國(guó)際貿(mào)易中保護(hù)本國(guó)利益。

　　因此，筆者認(rèn)為，推廣應(yīng)用ABC和相關(guān)管理措施應(yīng)該把握以下兩個(gè)方面：

　?。ㄒ唬〢BC可以在我國(guó)一部分先進(jìn)制造企業(yè)或其若干部門(mén)先行實(shí)施，逐步推廣，如果“等待完全符合條件再實(shí)施ABC”，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)喪失快速發(fā)展的時(shí)機(jī)。

　　首先，ABC作為一種成本核算和控制方法可以從企業(yè)個(gè)別部門(mén)到整個(gè)企業(yè)，從制造到服務(wù)，從個(gè)別先進(jìn)企業(yè)到更多企業(yè)，逐步開(kāi)展。研究和實(shí)踐都表明，企業(yè)內(nèi)技術(shù)裝備水平的多層次，可以用不同的成本控制方法與之適應(yīng)。例如：勞動(dòng)密集型部門(mén)可采用責(zé)任成本控制；自動(dòng)化程度高、間接費(fèi)用比重大的部門(mén)可運(yùn)用ABC控制。眾多的探索已表明：即使是局部應(yīng)用ABC，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，也會(huì)起到巨大推動(dòng)作用。而且對(duì)于我國(guó)處于改制中的大中型國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，一部分已經(jīng)基本具備了運(yùn)用ABC的條件，尤其是自動(dòng)化程度和科技含量較高的企業(yè)，不一定要等全面符合條件后再實(shí)施。而實(shí)施ABC后企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高、效益的增加，從長(zhǎng)期來(lái)看又會(huì)促進(jìn)自動(dòng)化水平的提高和技術(shù)環(huán)境的改善，從而進(jìn)一步為ABC、戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施提供更廣闊的天地。

　　其次，應(yīng)用ABC，應(yīng)該重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)其作為一種管理思想的指導(dǎo)作用，以廣泛更新企業(yè)的管理觀(guān)念，科學(xué)地分析解決問(wèn)題，而不局限于一種成本計(jì)算方法。比如，盡管不少企業(yè)無(wú)法絕對(duì)做到JIT、“零存貨”和“零缺陷”的“數(shù)據(jù)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)”，但是可以向這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)努力；更何況在運(yùn)用作業(yè)管理思想解決一些問(wèn)題時(shí)，有些成本是無(wú)法用金額來(lái)計(jì)算的，只能依靠估計(jì)（如建立在ABC基礎(chǔ)上的全面質(zhì)量管理中因質(zhì)量問(wèn)題而給企業(yè)造成的信譽(yù)損失）。因此，ABC不應(yīng)局限于一種機(jī)械的成本計(jì)算手段，而應(yīng)更多地作為一種管理思維模式運(yùn)用于企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、定價(jià)、顧客獲利能力分析、質(zhì)量管理等諸多管理方面。這樣才體現(xiàn)了ABC的本質(zhì)意義。這也可能成為我國(guó)企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本管理思想的一種模式。

　?。ǘ┢髽I(yè)推行ABC，必須結(jié)合自身的具體情況。

　　首先，我國(guó)企業(yè)將來(lái)在運(yùn)用ABC或ABM時(shí)，首先應(yīng)通過(guò)“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業(yè)增效。盡管筆者主張大力提倡ABC，但是，如果不顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，生搬硬套，不考慮ABC信息的“成本-效益”關(guān)系，認(rèn)為運(yùn)用了ABC就是好的，這樣一種思想也是錯(cuò)誤的。ABC在各國(guó)企業(yè)運(yùn)用的經(jīng)驗(yàn)告訴我們，并不是任何企業(yè)都適合運(yùn)用ABC.如果一個(gè)企業(yè)制造費(fèi)用只占一小部分，或者信息收集和處理系統(tǒng)需要付出很大代價(jià)，或者同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)是按照生產(chǎn)線(xiàn)來(lái)安排，而不是按作業(yè)中心（或成本中心）來(lái)安排，則ABC并不比簡(jiǎn)單的傳統(tǒng)成本法能產(chǎn)生更大的價(jià)值。因此，設(shè)想運(yùn)用ABC、ABM時(shí)，企業(yè)首先應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的具體情況，通過(guò)“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業(yè)增效。

　　其次，ABC系統(tǒng)必須取得企業(yè)最高管理層的支持。ABC、ABM不是僅靠會(huì)計(jì)人員即能完成的工作，它尤其需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和積極參與，從企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略高度去看待成本問(wèn)題，解決成本問(wèn)題，這是成功應(yīng)用這一先進(jìn)原理的先決條件。ABC的具體核算和管理系統(tǒng)必須同企業(yè)的總體管理體系相互協(xié)調(diào)，才能取得管理層的支持，才能發(fā)揮足夠的效用。

　　第三，應(yīng)用ABC的具體措施，一定要結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)流程和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的特點(diǎn)，從而明確本企業(yè)應(yīng)用ABC的具體目的。由于國(guó)情、企業(yè)歷史基礎(chǔ)、產(chǎn)銷(xiāo)環(huán)境和技術(shù)工藝不同，既不能照搬ABC權(quán)威理論的條條框框，也不能照搬國(guó)外或其他企業(yè)應(yīng)用ABC的經(jīng)驗(yàn)。

　　第四，ABC系統(tǒng)本身是個(gè)不斷改進(jìn)的過(guò)程。既要吸收別人的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，又要在企業(yè)親自嘗試ABC的實(shí)踐中不斷摸索，根據(jù)自身的成本特點(diǎn)和工藝特點(diǎn)去不斷完善ABC系統(tǒng)，不可企求一蹴而就、一步到位，把ABC作為立桿見(jiàn)影的“萬(wàn)能藥”，也不可淺嘗輒止，一遇困難就否定ABC的必要性和可行性。從第三章第一節(jié)對(duì)ABC在我國(guó)應(yīng)用狀況的分析中可以看出，我國(guó)應(yīng)用ABC的企業(yè)，管理工作之間仍然存在一定的不協(xié)調(diào)或“脫節(jié)”現(xiàn)象，更有必要對(duì)ABC系統(tǒng)不斷改進(jìn)。

　　第五，推廣應(yīng)用ABC，必須結(jié)合企業(yè)自身會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)狀況。要實(shí)施ABC系統(tǒng)，僅僅有先進(jìn)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)還不夠，更重要的是要有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，以保證原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、信息處理的高效性和ABC管理的嚴(yán)格性；否則，如果各個(gè)作業(yè)中心提供了失真數(shù)據(jù)，或者人浮于事、作風(fēng)散漫，ABC就會(huì)弄巧成拙。所以企業(yè)必須結(jié)合自身會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)的實(shí)際情況確定如何具體設(shè)置ABC系統(tǒng)。從第三章第一節(jié)的分析來(lái)看，香港和大陸都存在著會(huì)計(jì)隊(duì)伍和管理人員對(duì)ABC知識(shí)不夠熟悉的情況，加上我國(guó)會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)不高的事實(shí)，因而企業(yè)在對(duì)ABC系統(tǒng)設(shè)置和改進(jìn)的過(guò)程中，更有必要結(jié)合自身會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)狀況。

　　總之，隨著科技的加速發(fā)展，企業(yè)自動(dòng)化程度的迅速提高，間接費(fèi)用占總成本的比重不斷提高，買(mǎi)方市場(chǎng)已經(jīng)成為普遍的經(jīng)濟(jì)背景，我國(guó)加入WTO導(dǎo)致開(kāi)放程度和競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度不斷增加，企業(yè)之間以人才和技術(shù)為基礎(chǔ)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，推廣應(yīng)用ABC和相應(yīng)的ABM管理思想顯得越來(lái)越有必要。只要企業(yè)準(zhǔn)確把握ABC的規(guī)律，深入調(diào)查企業(yè)內(nèi)外部情況，深刻領(lǐng)會(huì)和靈活運(yùn)用這一先進(jìn)成本核算和經(jīng)營(yíng)管理理論的精髓，ABC和相關(guān)的管理措施一定會(huì)為企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效益。

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