自考“中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”資料（5）

　　考點(diǎn)五、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

　　貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，大致與持有至到期投資相同。

　?。ㄒ唬?yīng)收賬款

　　企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

　?。ǘ?yīng)收票據(jù)

　　1.企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

　　2.持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目或“短期借款”科目。

　　3.將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、 “庫存商品”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

　　4.商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

　　「例題7」淮安公司銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為200000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個(gè)月。如果淮安公司在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則淮安公司應(yīng)按票據(jù)面值確認(rèn)短期借款，按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額）與票據(jù)金額之間的差額確認(rèn)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。假定宿遷公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231660元，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　 　　　231660

　　    財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　2340

　　    貸：短期借款　　　　　　　　 　　　　　　234000

　　「例題8」20×4年3月15日，宿遷公司銷售一批商品給淮陰公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為300000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為51000元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，淮陰公司應(yīng)于20×4年lO月31日付款。20×4年6月4日。經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：宿遷公司將應(yīng)收淮陰公司的貨款出售給中國銀行。價(jià)款為263250元；在應(yīng)收淮陰公司貨款到期無法收回時(shí)，中國銀行不能向宿遷公司追償。宿遷公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23400元，其中，增值稅銷項(xiàng)稅額為3400元，成本為13000元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由宿遷公司承擔(dān)。20×4年8月3日，宿遷公司收到淮陰公司退回的商品，價(jià)款為23400元。假定不考慮其他因素。宿遷公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　　（1）20×4年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　263250

　　    營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　64350

　　    其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　23400

　　    貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　351000

　?。?）20×4年8月3日收到退回的商品

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　20000

　　    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400

　　    貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　23400

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　13000

　　    貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　13000

　　考點(diǎn)六、可供出售金融資產(chǎn)

　　可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)

　　1.股票投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 （公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）

　　    應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　    貸：銀行存款等

　　2.債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 （面值）

　　    應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　　    可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

　　    貸：銀行存款等

　?。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

　　借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

　　    可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

　　    貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

　　      可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

　?。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

　　1.公允價(jià)值上升

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

　　    貸：資本公積—其他資本公積

　　2.公允價(jià)值下降

　　借：資本公積—其他資本公積

　　    貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

　　（四）資產(chǎn)負(fù)債表日減值（公允價(jià)值發(fā)生了明顯的變化）

　　借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）

　　    貸：資本公積—其他資本公積（轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額）

　　      可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

　　比如說一項(xiàng)可供出售的資產(chǎn)，2007年6月10日購入的成本是100，到了2007年的12月31日，公允價(jià)值是95，變動(dòng)情況計(jì)入資本公積5（在借方），到了2008年12月31日假如公允價(jià)值是60，可以確認(rèn)資產(chǎn)減值損失35，但總的資產(chǎn)減值損失應(yīng)該是40（35+5）。也就是把借方也要轉(zhuǎn)入到資產(chǎn)減值損失里面去。

　　（五）減值損失轉(zhuǎn)回

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

　　    貸：資產(chǎn)減值損失

　　若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

　　    貸：資本公積——其他資本公積

　?。⒊钟兄恋狡谕顿Y重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價(jià)值）

　　    貸：持有至到期投資

　　      資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方）

　　（七）出售可供出售的金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款等

　　    貸：可供出售金融資產(chǎn)

　　      資本公積—其他資本公積（從權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也可在借方）

　　      投資收益（差額，也可能在借方）

　　比如說一項(xiàng)可供出售資產(chǎn)在2007年的12月10日購入，成本是100，到2007年12月31日，公允價(jià)值是110，資本公積是10.到2008年1月20日，售價(jià)是115.投資收益5，實(shí)際投資收益應(yīng)該是15（5+10），也就是資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。