自考“管理會(huì)計(jì)”各章重點(diǎn)（8）

　　第十二章 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)

　　標(biāo)準(zhǔn)成本是事先制定的一種預(yù)定的目標(biāo)成本。它是根據(jù)企業(yè)目前的生產(chǎn)技術(shù)水平，在有效的經(jīng)營(yíng)下可能達(dá)到的成本。

　　一、制定標(biāo)準(zhǔn)成本的主要作用：

　?。ㄒ唬┍阌谄髽I(yè)編制預(yù)算。

　?。ǘ┯糜诳刂迫粘０l(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

　?。ㄈ?biāo)準(zhǔn)成本可以作為評(píng)價(jià)和考核工作質(zhì)量和效果的重要依據(jù)。

　?。ㄋ模?biāo)準(zhǔn)成本可以為正確進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策提供有用的數(shù)據(jù)。

　?。ㄎ澹檫M(jìn)行原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨的計(jì)價(jià)提供了合理客觀的基礎(chǔ)。

　?。┻M(jìn)和簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本的計(jì)算

　　二、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類

　?。ㄒ唬┗镜臉?biāo)準(zhǔn)成本：是以實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本的第一年度或選定基一基本年度的實(shí)際成本作為標(biāo)準(zhǔn)，用以衡量以后各年度的成本高低，據(jù)以觀察成本升降的趨勢(shì)。這種標(biāo)準(zhǔn)成本一經(jīng)制定，多年保持不變，它可以使各個(gè)時(shí)期的成本以同一的標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)進(jìn)行比較。（實(shí)際中很少采用）

　　（二）理想標(biāo)準(zhǔn)成本：是以現(xiàn)有的技術(shù)、設(shè)備在最好的經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下，所發(fā)生的成本水平作為成本標(biāo)準(zhǔn)。采用這種標(biāo)準(zhǔn)成本，是意味著實(shí)際發(fā)生的成本應(yīng)達(dá)到現(xiàn)有條件理想的最低限度。不允許任何浪費(fèi)存在，這種標(biāo)準(zhǔn)成本一般難于達(dá)到，很少采用。

　?。ㄈ┱５臉?biāo)準(zhǔn)成本：是根據(jù)企業(yè)的正常生產(chǎn)能力，以有效經(jīng)營(yíng)條件為基礎(chǔ)而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。可以采用企業(yè)過(guò)去較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)實(shí)際數(shù)據(jù)的平均值，并估計(jì)未來(lái)的變動(dòng)趨勢(shì)。由于這種標(biāo)準(zhǔn)成本的實(shí)現(xiàn)既不是輕而易舉，又不高不可攀，所以得到了最廣泛的應(yīng)用。

　　三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

　　產(chǎn)品成本是由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)成本項(xiàng)目組成的。

　?。ㄒ唬┲苯硬牧系臉?biāo)準(zhǔn)成本：

　　直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的用料標(biāo)準(zhǔn)X材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)

　　（二）直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本：

　　小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率=預(yù)計(jì)直接人工工資總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)

　　直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)X小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率

　?。ㄈ┲圃熨M(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本：

　　A：變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

　　單位工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù)/直接工資標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)

　　單位工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接工資的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)X每工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　B：固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

　　固定性制造費(fèi)用每工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額/直接工資標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)

　　單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接工資的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)X每工時(shí)固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　四、成本差異分析

　　不利差異是指實(shí)際成本超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異。

　　有利差異是指實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異。

　?。ㄓ?jì)算略）

　　五、成本差異的帳務(wù)處理

　　大體上有三種方法

　?。ㄒ唬┤绻麑?shí)際成本同標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異較大，這種差異原則上不應(yīng)全部轉(zhuǎn)入本期的產(chǎn)品銷售成本，而應(yīng)在期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期產(chǎn)品銷售成本這中按比例分析。

　?。ǘ└鞣N成本差異在每月月末，不辦理結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)，在成本差異帳戶中累積下來(lái)，直到年底，才將當(dāng)年累積的各種成本差異一次結(jié)轉(zhuǎn)。如果成本差異為數(shù)過(guò)大，就要按比例在銷售成本、產(chǎn)成品和在產(chǎn)品帳戶之間分?jǐn)?；如果成本差異為?shù)不大，可以全部結(jié)轉(zhuǎn)到銷貨成本帳戶。

　?。ㄈ┤绻贫ǖ臉?biāo)準(zhǔn)成本符合企業(yè)實(shí)際情況，成本差異數(shù)字不大，可以將差異的數(shù)額全部結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期產(chǎn)品銷售成本中，不必再分配給產(chǎn)成品和在產(chǎn)品。

　　第一節(jié)  概  述

　　一個(gè)規(guī)模較大的企業(yè)，在實(shí)行分權(quán)經(jīng)營(yíng)體制的條件下，按照“目標(biāo)管理”的原則，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整體目標(biāo)分解為不同層次的子目標(biāo)，落實(shí)到有關(guān)單位去完成而形成的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位，稱為“責(zé)任中心”

　　基于企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)不同，一般可區(qū)分為成本（費(fèi)用）中心，利潤(rùn)中心和投資中心三大類。

　　責(zé)任會(huì)計(jì)是以各個(gè)責(zé)任中心為主體，以責(zé)、權(quán)、效、利相統(tǒng)一的機(jī)制為基礎(chǔ)形成的為評(píng)價(jià)和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)程和效果服務(wù)的信息系統(tǒng)。包括以下幾個(gè)方面：1、各個(gè)責(zé)任中心具有明確的權(quán)、責(zé)范圍，要為它們?cè)谄髽I(yè)授予的權(quán)力范圍內(nèi)獨(dú)立自主地履行職責(zé)提供必要的條件。2、科學(xué)地分解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整體目標(biāo)，使各個(gè)責(zé)任中心在完成企業(yè)總的目標(biāo)中明確乍自的目標(biāo)和任務(wù)，實(shí)現(xiàn)局部與整體的統(tǒng)一。3、各個(gè)責(zé)任中心工作成果的評(píng)價(jià)與考核應(yīng)僅限于能為其工作好壞所影響的可控項(xiàng)目。4、為明確區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于正確評(píng)價(jià)各自的工作成果，各個(gè)責(zé)任中心之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，應(yīng)按合理制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)、結(jié)算。5、一個(gè)責(zé)任中心的工作成果如因其他責(zé)任中心的“過(guò)失”而受到損害，應(yīng)由后者負(fù)責(zé)賠償。6、制定合理有效的獎(jiǎng)懲辦法，按各自的工作成果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，鼓勵(lì)先進(jìn)，鞭策落后。7、建立健全嚴(yán)密的住處懼，加工系統(tǒng)，落實(shí)責(zé)任，分析偏差指導(dǎo)行動(dòng)，充分發(fā)揮信息反饋?zhàn)饔?，促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沿著預(yù)定目標(biāo)卓有成效地進(jìn)行。

　　第二節(jié)  不同類型的責(zé)任中心  責(zé)任會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)

　　一、成本（費(fèi)用）中心責(zé)任會(huì)計(jì)：一個(gè)責(zé)任中心，如果只鄭重考核其所發(fā)生的成本或費(fèi)用，而不考核（或不會(huì)形成）可以用貨幣講師的收，這一類責(zé)任中心稱為成本中心或費(fèi)用中心。成本（費(fèi)用）中心工作成果的評(píng)價(jià)與考核，主要是通過(guò)一定期間實(shí)際發(fā)生的成本（費(fèi)用）同其“責(zé)任預(yù)計(jì)”所確定的預(yù)計(jì)數(shù)進(jìn)行對(duì)比來(lái)實(shí)現(xiàn)的。成本中心通常是以“標(biāo)準(zhǔn)成本”人微言輕評(píng)價(jià)和考核的依據(jù)；費(fèi)用中心則以一定的業(yè)務(wù)工作量為基礎(chǔ)，事先近期編制“費(fèi)用彈性預(yù)算”，人微言輕評(píng)價(jià)和考核實(shí)際費(fèi)用水平的驚訝。成本中心與費(fèi)用中心的區(qū)別在于：成本會(huì)計(jì)提供一定的物質(zhì)產(chǎn)品，費(fèi)用中心提供一定專業(yè)性勞務(wù)。

　　成本中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告是以可控制成本作為重點(diǎn)。

　　成本按可控性分類和成本按其他標(biāo)志的分類，由于所持的角度不同，是既相聯(lián)系又相區(qū)別的，因而要注意掌握它們之間的區(qū)別和聯(lián)系。

　　變動(dòng)成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本，但也不完全如此。

　　由各個(gè)成本中心直接發(fā)生的成本，屬于直接成本；由其他部門分配來(lái)的成本，屬于間接成本。一般地說(shuō)，前者大多是可控成本，后者大多是不可控成本，但也要進(jìn)行具體分析。

　　間接成本如果采用不正確的方法進(jìn)行分配，對(duì)于受分配的部門來(lái)說(shuō)，也是不可控成本；但是如果適應(yīng)責(zé)任會(huì)計(jì)的要求，采用下確的方法進(jìn)行分配，這一類間接成本就可變不可控為可控或部分可控了。

　　“二重分配法”并一律按預(yù)計(jì)分配率分配。做法：1、維修部門將維修成本區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分2、維修部門的固定成本按其各個(gè)服務(wù)對(duì)象對(duì)各種服務(wù)的政黨需用量的比例（事先確定的固定比例）進(jìn)行分配3、維修部門的變動(dòng)成本按各月為各有關(guān)部門實(shí)際提供的維修小時(shí)分配。受分配的維修成本中的固定成本，是由其對(duì)維修服務(wù)的政黨需用量所決定，而受分配的維修成本中的變動(dòng)成本，則由其各月實(shí)際“耗用”維修小時(shí)多少所決定，不受維修部門的費(fèi)用節(jié)約、超去或其他部門“耗用”維修小時(shí)多少的影響，因而各部門受分配的維修成本，就基本上由不可控變成可控了。

　　二、利潤(rùn)中心責(zé)任會(huì)計(jì)  對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中獨(dú)立性較大內(nèi)部單位，例如能獨(dú)立生產(chǎn)并自選對(duì)外銷售最終產(chǎn)品或中間產(chǎn)品的分廠，則不僅要考核成本，還要考核其工作成果以貨幣講師的收入，并進(jìn)一步將收與成本對(duì)比，考核其利潤(rùn)。這一類責(zé)任中心，稱為利潤(rùn)中心。利潤(rùn)中心工作成果的評(píng)價(jià)與考核，主要是通過(guò)一定期間實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)同“責(zé)任預(yù)算”所確定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)數(shù)進(jìn)行對(duì)比，進(jìn)而對(duì)差異形成的原因和責(zé)任進(jìn)行具體剖析，借以對(duì)其經(jīng)營(yíng)上的得失和有關(guān)人員的是非功過(guò)作出較全面而正確的評(píng)價(jià)。

　　十一、投資中心責(zé)任會(huì)計(jì)  某些企業(yè)內(nèi)部單位，如果不僅在產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售上享有較大的自主權(quán)，而且能相對(duì)獨(dú)立地運(yùn)用其所掌握的資金，并有權(quán)購(gòu)建或處理固定資產(chǎn)，擴(kuò)大或縮減現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，則需進(jìn)一步將其中獲得的利潤(rùn)和所戰(zhàn)勝的資金進(jìn)行對(duì)比，考核資金的利用效果。這一類責(zé)任中心。

　　投資利潤(rùn)率=經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)/經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)

　　=（經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)+利息費(fèi)用）/經(jīng)營(yíng)總資產(chǎn)

　　= 經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)/經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)

　　上式中的經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)，是指稅后利潤(rùn)；經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)可按經(jīng)營(yíng)總資產(chǎn)計(jì)算，也可按經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)計(jì)算。

　　“剩余利潤(rùn)”，它是指投資中心的經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)扣減其經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)按規(guī)定的最低利潤(rùn)率計(jì)算的投資報(bào)酬后的余額。

　　把剩余利潤(rùn)作為評(píng)價(jià)和考核經(jīng)營(yíng)成果的驚訝，可以鼓勵(lì)投資中心負(fù)責(zé)人樂(lè)于接受比較有利的投資，使部門的目標(biāo)和整個(gè)企業(yè)目標(biāo)趨于一致。

　　第三節(jié)  內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格問(wèn)題

　　一、服務(wù)于各責(zé)任中心正確進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

　　成本（費(fèi)用）中心之間相互提供產(chǎn)品（包括在產(chǎn)品、半產(chǎn)品）和服務(wù)，可以“成本”人微言輕內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格；利潤(rùn)（投資）中心之間相互提供產(chǎn)品（半成品），應(yīng)盡可能以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。

　　在前一類責(zé)任中心之間以‘“成本”作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，不應(yīng)按實(shí)際成本，而應(yīng)按“標(biāo)準(zhǔn)成本”或預(yù)計(jì)分配變法計(jì)算。

　　直接以市場(chǎng)價(jià)格人微言輕內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，實(shí)行起來(lái)也可能會(huì)碰到一些實(shí)際困難，如市場(chǎng)價(jià)格往往變動(dòng)較大。

　　為解決這一類的矛盾，有關(guān)單位也可以政黨的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，定期進(jìn)行協(xié)商，確定一個(gè)雙方都可以接受的價(jià)格，稱為經(jīng)過(guò)協(xié)商的市場(chǎng)價(jià)格，人微言輕內(nèi)部計(jì)價(jià)、結(jié)算的依據(jù)。

　　在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的中間產(chǎn)品如果沒(méi)有現(xiàn)成的政黨的市場(chǎng)價(jià)格可資利用，也可以成本作為制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的基礎(chǔ)。利用成本加成法。

　　所謂雙重的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，是指對(duì)產(chǎn)