2006年4月“稅法”串講資料（九）

　　我們接著來看看營業(yè)稅法的有關(guān)計算題：

　　某酒店從事飲食、客房及卡拉OK等娛樂服務(wù)，它可準(zhǔn)確單獨核算其營業(yè)額。該酒店8月份共收入200萬元，其中餐飲收入150萬元，客房收入35萬元，卡拉OIK收入15萬元。若當(dāng)?shù)卮_定的娛樂業(yè)稅率為15％，則該酒店8月應(yīng)納營業(yè)稅為：（150＋35＋15）×5％＝100000元。 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實，該酒店少繳營業(yè)稅，為什么？少繳多少？

　　答：在這里，大林要告訴您的是，我們要區(qū)分開“服務(wù)業(yè)”和“娛樂業(yè)”這兩個不同稅率的項目。我們從稅法教材上第73頁的營業(yè)稅稅目稅率表中可以看到，營業(yè)稅稅率適用3％的有四個稅目，分別是：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)。     營業(yè)稅稅率適用5％的也有四個稅目，分別是：金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。  還有個重要的稅目是娛樂業(yè)，它適用的稅率是在5％－20％（具體適用多少的稅率，題目中一般會指明的，所以大家記住是這么個范圍就行了）

　　該酒店少繳營業(yè)稅就是因為將性質(zhì)不同，分屬不同稅目，適用不同稅率的營業(yè)行為，一律按同一稅率進(jìn)行計算。這顯然是不對的。

　　該酒店的飲食、客房收入是應(yīng)該屬于服務(wù)業(yè)的，適用稅率為5％，所以服務(wù)業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅為：（150＋35）×5％＝9.25萬元。 卡拉OK則是屬于娛樂業(yè)收入的（想起歌手陳奕迅唱的“K歌之王”就可以了），適用稅率是當(dāng)?shù)卮_定的15％，所以卡拉OK應(yīng)納營業(yè)稅為：15×15％＝2.25萬元

　　該酒店8月份應(yīng)繳營業(yè)稅為：9.25＋2.25＝11.5萬元

　　所以該酒店少繳稅額為11.5－10＝1.5萬元

　　我們繼續(xù)來看看企業(yè)所得稅法的有關(guān)計算題：

　　某公司1999年營業(yè)收入為800萬元，營業(yè)支出400萬元，違法經(jīng)營被罰款50萬元，另該公司向某敬老院捐助20萬元。那么該公司的當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為：（800－400－50－20）×33％＝108.9 萬元

　　上述計算是否正確？請說明理由，如不正確請重新計算。

　　答：上述計算顯然是不正確的。我們來看看其中的原因。

　　首先，我們從稅法教材第87頁中企業(yè)所得稅條例中計算應(yīng)納稅額不得抵扣的項目中的第3點可以得知，違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失是不得抵扣的。

　　其次，我們從稅法教材第85頁中得知：“稅法所稱公益、救濟(jì)性捐款，指納稅人通過非贏利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許抵扣。”

　　這樣我們這道題目的答案就很明顯了，該公司違法經(jīng)營被罰款的50萬元和該公司直接向敬老院的捐助20萬元是不能抵扣了。關(guān)于納稅人直接向受贈人的捐贈為什么不允許抵扣，大林在這里就不詳細(xì)說明了。

　　正確的計算應(yīng)該是：

　　該企業(yè)1999年應(yīng)繳所得稅＝（800－400）×33％＝132萬元   該公司少繳了132－108.9＝23.1萬元

　　請您順著思路和大林一起來看看個人所得稅法的有關(guān)計算題：

　　張某與李某合著一本書，共取得稿酬20000元。其中張某分得12000元，李某分得8000元。兩人分別計算各自的應(yīng)繳所得稅額如下：

　　張某：12000×（1－20％）×20％＝1920元

　　李某：（8000－800）×20％－600＝840元

　　兩人的計算是否正確？請說明理由。若不正確，請重新計算。

　　答：首先請和大林一起翻開稅法教材第134頁中關(guān)于“勞務(wù)報酬所得、稿酬所得等的計算”這部分內(nèi)容。

　　我國《個人所得稅法》規(guī)定，勞務(wù)報酬、稿酬所得等，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元，4000元（有些教材上這里誤印刷成40000元，請您改正它）以上的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

　　然后我們再看看第135頁上的關(guān)于稿酬所得的敘述。我國《個人所得稅法》規(guī)定對稿酬所得可按應(yīng)納稅額減征30％。

　　這里大家可能對“我國《個人所得稅法》規(guī)定對稿酬所得可按應(yīng)納稅額減征30％”這句話不太好理解，這句話到底怎么去理解它好呢？

　　大家只要記住，以后提到減征百分之三十的，那就可以用（1－30％）來代替的。那么我們上面提到的減除20％的費(fèi)用，顯然也是應(yīng)該用（1－20％）來看待。

　　現(xiàn)在我們來看看這道計算題的情況，由于張某和李某的稿酬都超過了4000元，那么顯然我們得按減除20％的費(fèi)用來計算，然后別忘了還得對其應(yīng)納稅額減征30％噢。

　　張某：12000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝1344元

　　李某：8000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝896元

　　2、某年3月，從事長途販運(yùn)的個體工商戶高某累計經(jīng)營收入為64000元，其中支出運(yùn)輸費(fèi)用21000元，工資支出2500元，損失600元，允許在稅前支出的稅金1050元，高某1-2月份已納所得稅款7250元，問高某3月份應(yīng)預(yù)繳個人所得稅多少？

　　答：這是道關(guān)于個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的稅法計算題，請和大林一起翻開稅法教材第128頁，里面有說到關(guān)于個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得稅法計算方式。個體工商戶的經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失的余額，為應(yīng)納稅所得額。這里的成本、費(fèi)用是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用；所說的損失是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出。

　　很顯然我們可以得出高某在3月應(yīng)納稅所得額=64000－（21000＋2500＋600＋1050）=64000－25150=38850（元）

　　大家在這里要清楚個概念，這里所得出的38850應(yīng)該是代表前三個月的應(yīng)納稅總額，而不是單單第三個月的稅額，這點大家千萬別搞混了噢！

　　這樣我們把（38850÷3）就是這前面三個月每月平均應(yīng)納所得額了，記住！這只是平均應(yīng)納所得額，而不是準(zhǔn)確的應(yīng)納所得額噢！

　　接著我們換算成全年應(yīng)該稅所得額就應(yīng)該是｛（38850÷3）×12｝  （里面的12當(dāng)然就是指一年有12個月了噢）

　　我們得出（38850/3）×12＝155400元然后我們翻開稅法教材第127頁，這里有個個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用表。而且表格緊跟著的下面有些小字，寫的是“本表所稱全年應(yīng)納稅所得額……”由此我們可以得知這是全年應(yīng)納稅所得額所適用的稅率和速算扣除數(shù)表。

　　那么我們現(xiàn)在得出高某全年應(yīng)該稅所得額是155400元，對照表格我們可以得知應(yīng)該適用的稅率是35％，而且速算扣除數(shù)為6750

　　這樣高某全年應(yīng)納稅額=155400×35%－6750＝47640 （這里大家如果還看不懂，那可以和大林直接聯(lián)系噢）

　　接著我們又返回去，算出每月的平均應(yīng)納所得額，大家會奇怪剛才不是算過的，呵呵，大家這里別搞混了噢。我們剛才算的是一、二、三這3個月的平均應(yīng)納所得額，而現(xiàn)在我們要算的是12個月里每個月的平均應(yīng)納所得額噢。

　　所以我們現(xiàn)在又可以把每月的平均應(yīng)納所得額算出來是（47640÷12）

　　這樣我們又可以把頭三個月的累計應(yīng)納稅所得額算出來=（47640÷12）×3=3970×3=11910（元）

　　接著我們從題目中得知高某在1-2月份已納所得稅款7250元

　　所以我們把三個當(dāng)月累計應(yīng)納稅所得額1-2月份已納所得額就是高某第三個月的個人應(yīng)納所得稅額噢。

　　所以高某在3月份應(yīng)預(yù)納個人所得稅額=11910－7250=4660（元）

　　還有另外一題也有關(guān)于個人所得稅的題某歌星一次演唱收入30000元，如不加成，只需繳納30000×（1－20%）×20%=4800按加成征收，則要繳納5200元個人所得稅，公式：（20000×20%）+（4000×20%）×（1+50%）=4000+1200=5200加成征稅，等于提高稅率征稅，為此公式：20000×20%＋4000×30%=4000+1200=5200這道題目讓很多友人都暈了，也請允許大林來為您解答一下。謝謝題目中說到某歌星一次演唱收入30000元，如不加成，只需繳納30000×（1－20%）×20%=4800按加成征收，則要繳納5200元個人所得稅，相信不加成征收大家都看得懂吧？稅法教材第134頁有說明的噢。

　　那我們來看看如果加成征收會是怎么樣的。按加成征收，則要繳納5200元個人所得稅，公式：（20000×20%）＋（4000×20%）×（1+50%）＝4000+1200=5200加成征稅，等于提高稅率征稅，為此公式：20000×20%+4000×30%=4000+1200=5200稅法教材把上面的計算過程解說得有點一筆帶過了，大家也許看不太懂。那我就把它詳細(xì)地寫給大家?？吹降资窃趺吹贸?200元這個數(shù)字的。歌星演唱是屬于勞務(wù)報酬范圍，請和大林一起翻開稅法教材第134頁中關(guān)于“勞務(wù)報酬所得、稿酬所得等的計算”這部分內(nèi)容。

　　我國《個人所得稅法》規(guī)定，勞務(wù)報酬、稿酬所得等，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元，4000元（有些教材上這里誤印刷成40000元，請您改正它）以上的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

　　所以某歌星一次演唱收入30000元，我們先按20%的扣除率得出是30000×20%=6000元所以我們在減去扣除率應(yīng)該是30000－30000×20%=24000元這里您可以看到我們得出了24000，教材上也說到如果在扣除應(yīng)納稅后，還超過20000元以上的，那么便要加征5成，那么我們來看這24000元應(yīng)該怎么辦，大家也知道24000－20000=4000（這是比照20000這個基準(zhǔn)點來算的），也就是說這24000元里有20000元以下是不要加征5成的稅，所以這20000元可以直接用20%的稅率計算。但是多出來的4000怎么辦呢？這4000是要加征5成的稅，所以我們把這4000元按加征5成來計算！于是我們可以得出（20000×20%）+（4000×20%）×（1+50%）=4000+1200=5200這上面的（20000×20%）就是按20%的稅率計算的，而4000由于是從24000中拆出來的一個數(shù)（24000可以拆成20000和4000）。如果是按24000是仍要按20%的稅率計算的，所以4000仍舊要先乘以20%，再乘以加征的5成。而5成的計算就應(yīng)該是（1+50%） 所以 （20000×20%）+（4000×20%）×（1+50%）=4000+1200=5200