自考“稅法”筆記（3）

　　二、稅法的構(gòu)成要素

　　一般地說，稅法的構(gòu)成要素包括征稅主體與納稅主體、征稅客體、稅率、稅目、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅、違章處理等內(nèi)容。其中納稅主體、征稅客體和稅率是稅法中的最基本的要素，每個稅法都必須具備這三個內(nèi)容，否則，就不成其為稅法。

　　（一）征稅主體與納稅主體

　　征稅主體，指代表國家行使征稅權(quán)的稅務(wù)機關(guān)、地方財政局和海關(guān)。納稅主體又稱納稅人，是履行納稅義務(wù)并享有相應(yīng)權(quán)利的單位和個人，是納稅義務(wù)的承擔(dān)者，納稅人包括法人和自然人。

　?。ǘ┱鞫惪腕w。征稅客體又稱征稅對象，即征納稅主體所指向的對象，這是稅法的最基本要素之一，是征稅的直接依據(jù)。每一種稅法都有明確規(guī)定的征稅客體，如流轉(zhuǎn)稅類的各項產(chǎn)品的銷售收入額、收益稅類的收益額、財產(chǎn)稅類的財產(chǎn)數(shù)量或價值等等。

　?。ㄈ┒惵?。稅率是應(yīng)征稅額與計稅依據(jù)之間的比例，是計算應(yīng)征稅額的尺度，體現(xiàn)著征稅的深度，反映國家在一定時期的稅收政策，直接關(guān)系到國家財政收入多少和納稅人負(fù)擔(dān)的輕重，關(guān)系到各稅種所涉及的各個方面的經(jīng)濟利益，從而成為稅收調(diào)節(jié)機制的一個最敏感的部分，是稅法構(gòu)成內(nèi)容的核心部分。稅率按照計算單位來劃分，可以分兩種形式：按絕對量的形式和按百分比相對量的形式。前者適用于從量計征的稅收，這種形式稱為定額稅率。后者適用從價計征的稅收，按百分比征收又可分為兩種形式稅率，即比例稅率和累進稅率。

　　為了達(dá)到不同的征稅要求，我國的稅率分為定額稅率、比例稅率和累進稅率三種

　　1.比例稅率是指不分征稅客體數(shù)量多少，只限定一個比例的稅率，它通常用于流轉(zhuǎn)額的征稅。比如增值稅的稅率都是固定的比例稅率，不因產(chǎn)品或銷售額數(shù)量的大小而改變，在計算上簡便，在征納上方便，同時不影響流轉(zhuǎn)額，負(fù)擔(dān)是相同的。比例稅率的缺點是不能調(diào)節(jié)收入的懸殊情況，不能貫徹稅收的合理負(fù)擔(dān)原則。

　　2.累進稅率是隨著征稅客體數(shù)量的增加所負(fù)擔(dān)的稅率也隨之增加的一種稅率。即按征稅客體數(shù)額的大小，劃分若干等級，對不同等級，規(guī)定高低不同的稅率，征稅客體數(shù)額越大，稅率越高。累進稅率適用于對所得額的征稅，其調(diào)節(jié)作用直接，功能強，效果明顯。累進稅率按其累進依據(jù)和累進方式的不同，又分為全額累進稅率、超額累進稅率和超率累進稅率三種。全額累進稅率是對征稅客體的全部數(shù)額都按照與之相適應(yīng)的等級稅率征稅。它實際上是按征稅客體的數(shù)額，分等級的差別比例稅率，它在運用中計算簡便，但其在兩個級距臨界部位上，會出現(xiàn)稅負(fù)增加超過所得額增加的不合理現(xiàn)象，所以在實踐中一般不采用這種稅率。超額累進稅率是根據(jù)征稅客體的數(shù)額的不同等級部分，按照規(guī)定的每個等級的適用稅率計算征收的一種累進稅率。征稅客體數(shù)額增加，需要提高一級稅率時，只對增加數(shù)額按提高一級稅率計征稅額，同一納稅人要適用幾個級距的稅率來計算應(yīng)納的稅額，可采用“速算扣除數(shù)”的辦法計算應(yīng)納稅額。納稅人只就超過各級距收入的部分多納稅，對所得多的多征，所得少的少征，無所得的不征，從對收入差別的不同調(diào)節(jié)上，它體現(xiàn)了合理負(fù)擔(dān)的原則。超率累進稅率是對納稅人的全部利潤，按不同的銷售利潤率劃分為若干個等級，分別適用不同的稅率計算征收的一種累進稅率。

　　3.定額稅率，又稱固定稅率。它是對征稅客體為實物時使用的稅率，是適用于從量計征的稅種，即對一定數(shù)量的商品，征收一定數(shù)額的稅款。通常對那些價格穩(wěn)定、質(zhì)量和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)比較統(tǒng)一的商品征稅，例如資源稅、車船使用稅等。定額稅率的優(yōu)點是計算簡便，但它不能夠反映征稅客體的不同性質(zhì)。當(dāng)同一種商品因質(zhì)量不同，價格又相差很大時，從量征稅，稅負(fù)就極不合理。在優(yōu)質(zhì)優(yōu)價、劣質(zhì)劣價的情況下，定額稅率有利于促進企業(yè)提高商品質(zhì)量，改善經(jīng)營管理。

　　第五節(jié)   稅收法律關(guān)系

　　一、稅收法律關(guān)系的概念

　　稅收法律關(guān)系簡稱稅法關(guān)系，它是指國家與納稅人在稅收活動中所發(fā)生的、并由稅法確認(rèn)和調(diào)整的、國家賦予強制力保證實施的、以征納關(guān)系為內(nèi)容的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，是國家參與國民收入分配和再分配的經(jīng)濟關(guān)系在法律上的表現(xiàn)，是一種意志關(guān)系。它具有強烈的階級性。

　　二、稅收法律關(guān)系的特征

　　1.稅收法律關(guān)系主體一方可以是企業(yè)、事業(yè)單位或個人，但另一方必須是國家或代表國家的稅務(wù)機關(guān)。

　　2.稅收法律關(guān)系具有單方面的權(quán)利或義務(wù)性質(zhì)。作為國家或代表國家的稅務(wù)機關(guān)，具有按稅法規(guī)定無償?shù)叵蚣{稅人征收稅款的權(quán)利，納稅人如無稅法規(guī)定的減免稅理由，就必須按時足額地向稅務(wù)機關(guān)繳納稅金，并且一般不受客觀條件的影響。

　　3.稅收法律關(guān)系具有財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的性質(zhì)。納稅人只要完成了納稅義務(wù)，就意味著將一定的貨幣資金的所有權(quán)交給國家，成為國家的財政收入，由國家統(tǒng)一支配、使用。從法律意義來說，這是一種財產(chǎn)權(quán)利的單向轉(zhuǎn)移。

　　4.納稅義務(wù)人一旦發(fā)生了稅法規(guī)定的行為和事件，就產(chǎn)生了稅收法律關(guān)系。稅法關(guān)系的產(chǎn)生不以當(dāng)事人雙方的意志為轉(zhuǎn)移，而是按照國家的意志和政策通過稅法的規(guī)定為前提。

　　注意！2005年4月考試題目“稅收法律關(guān)系有哪些特征”

　　三、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成要素

　　（一）稅收法律關(guān)系的主體指參加稅收關(guān)系的當(dāng)事人，包括稅務(wù)權(quán)利的享有者和稅務(wù)義務(wù)的承擔(dān)者兩方面，它們的主體資格是由國家法律直接規(guī)定的。

　　稅收法律關(guān)系的主體可分為征稅主體和納稅主體。

　　1.征稅主體，是指國家權(quán)力機關(guān)、行政管理機關(guān)和稅務(wù)職能機關(guān)。

　　2.納稅主體，是指納稅義務(wù)人。

　　我國的納稅主體可分為以下幾大類：第一類是國有企業(yè)。第二類是集體所有制企業(yè)。第三類是私營企業(yè)。私營企業(yè)指企業(yè)資產(chǎn)屬于私人所有，雇工8人以上的營利性經(jīng)營組織。私營企業(yè)種類有：獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司。第四類是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。外商投資企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。外國企業(yè)是指在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。第五類是聯(lián)營企業(yè)。第六類是股份制企業(yè)。包括有限責(zé)任公司和股份有限公司。第七類是行政機關(guān)和事業(yè)單位。它們以法人名義參與某些經(jīng)濟活動，從事預(yù)算外收入行為，按規(guī)定應(yīng)向國家納稅時，便成為納稅主體。法律規(guī)定，這類單位繳納稅款不準(zhǔn)用預(yù)算撥款。此外，由行政機關(guān)和事業(yè)單位附設(shè)的招待所、賓館、印刷廠、勞動服務(wù)公司等單位，按照稅法規(guī)定必須納稅時，也是納稅主體。第八類是個人。包括作為中華人民共和國個人所得稅納稅主體的城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶、個人承租、承包經(jīng)營戶，公民個人和外國公民。（二）稅收法律關(guān)系的客體是指主體之間權(quán)利、義務(wù)共同指向的對象和實現(xiàn)的目標(biāo)。

　　包括貨幣、實物和行為三個方面：

　　1.貨幣。貨幣是稅收法律關(guān)系中最常見的客體。

　　2.實物。少量的稅收是以實物的形式繳納的，如目前部分地區(qū)對農(nóng)牧業(yè)稅征收的是實物。

　　3.行為。行為是指在稅法制定和執(zhí)行過程中，發(fā)生于行政機關(guān)與權(quán)力機關(guān)之間，稅務(wù)機關(guān)與行政機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)與稅務(wù)機關(guān)之間擬訂稅收指標(biāo)的行為、金庫對稅款核實報解和管理權(quán)限等行為。

　　（三）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是指征納雙方所享有的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。這是稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西。

　　四、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和終止

　　稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和終止，必須根據(jù)能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或終止的客觀情況，也就是稅收法律事實。這種稅收法律事實，按其與納稅人的意志有關(guān)與否，分為行為和事件兩種情況。稅收法律行為，一般指納稅人的活動，即只有稅法的實施和納稅人的經(jīng)濟活動，才能產(chǎn)生稅收法律關(guān)系；稅收法律關(guān)系事件，是指與納稅人意志無關(guān)的客觀現(xiàn)象，它是稅收法律關(guān)系變更或終止的直接原因。

　　1.下列法律事實的出現(xiàn)，產(chǎn)生稅收法律關(guān)系：納稅義務(wù)人發(fā)生了稅法規(guī)定的應(yīng)納稅的行為和事件；新的納稅義務(wù)人的出現(xiàn)。

　　2.下列法律事實的出現(xiàn)，變更稅收法律關(guān)系：出現(xiàn)了修改或規(guī)定新的稅收優(yōu)惠；征收程序有了變動；納稅義務(wù)人的收入或財產(chǎn)狀況發(fā)生了變化，例如收入的增加超過了免征額或者收入的減少不夠起征點；由于災(zāi)害造成財產(chǎn)的重大損失致使納稅人難于履行納稅義務(wù)。

　　3.下列法律事實的出現(xiàn)，終止稅收法律關(guān)系：納稅義務(wù)人履行了納稅義務(wù)；納稅義務(wù)人產(chǎn)生了符合免稅的條件；某些稅法的廢除或征稅對象的變更；納稅義務(wù)人的消失，如企業(yè)的破產(chǎn)、撤銷、合并、義務(wù)人的死亡等。