06年4月自考“管理會(huì)計(jì)”資料（3）

　　第二篇 成本性態(tài)及本o量o利分析

　　第三章 成本的概念及其分類

　　第一節(jié) 成本的概念及其分類

　　一、成本的概念及意義

　　成本，是為生產(chǎn)一定產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。它包括產(chǎn)品生產(chǎn)中耗費(fèi)的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的價(jià)值。

　　意義：產(chǎn)品成本指標(biāo)是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作質(zhì)量的綜合性指標(biāo)。這一指標(biāo)對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益有重要意義。

　　二、成本按經(jīng)濟(jì)用途的分類 成本的分類方法6個(gè)

　　成本按經(jīng)濟(jì)用途分類

　　企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用，作為期間費(fèi)用，不計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，直接體現(xiàn)為當(dāng)期損益。（2000多選）

　　這種分類方法便于反映和考核企業(yè)生產(chǎn)車間的成本水平和管理責(zé)任，有利于企業(yè)進(jìn)行成本預(yù)測(cè)和決策。

　　三、成本按性態(tài)分類（1999~2000論述）

　　成本的性態(tài)，是指成本總額的變動(dòng)與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系?？山党杀痉譃楣潭ǔ杀?、變動(dòng)成本和半變動(dòng)成本。

　　固定成本，是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量增減變化沒有直接聯(lián)系的費(fèi)用。其特點(diǎn)是：在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額不受產(chǎn)量增減變動(dòng)影響；但從單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀究矗鼌s隨著產(chǎn)量的增加而相應(yīng)地減少。如廠房、機(jī)器設(shè)備的折舊等。

　　單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀?/p>

　　固定成本通常有可分為酌量性固定成本與約束性固定成本兩類。

　　酌量性固定成本是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)方針由高階層領(lǐng)導(dǎo)確定一定期間的預(yù)算額而形成的固定成本。主要由管理當(dāng)局的短期決策行為影響（決定）的，包括研究開發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等項(xiàng)。

　　約束性固定成本主要是屬于經(jīng)營(yíng)能力成本，它是和整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的形成及其正常維護(hù)直接相聯(lián)系的費(fèi)用。不受管理當(dāng)局短期決策行為影響，如廠房、機(jī)器設(shè)備的折舊、保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅、管理人員工資等。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力一經(jīng)形成，在短期內(nèi)難于作重大改變。因而與此相聯(lián)系的成本也將在較長(zhǎng)期內(nèi)繼續(xù)存在。

　　變動(dòng)成本，是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額隨著產(chǎn)量的增減成正比例增減；但是從產(chǎn)品的單位成本看，它卻不受產(chǎn)量變動(dòng)的影響。

　　半變動(dòng)成本，是指總成本雖然受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，但是其變動(dòng)的幅度并不同產(chǎn)量的變化保持嚴(yán)格的比例；這類成本由于同時(shí)包括固定成本與變動(dòng)成本兩種因素，所以，實(shí)際上是屬于混合成本。 其一，半變動(dòng)成本有一個(gè)初始量，這類似固定成本，在這基礎(chǔ)上，產(chǎn)量增加，成本也會(huì)增加，有類似變動(dòng)成本，如機(jī)器設(shè)備的維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)、電鍍費(fèi)、電話費(fèi)等。（標(biāo)準(zhǔn)式半變動(dòng)成本見左圖）

　　其二，半變動(dòng)成本隨產(chǎn)量的增長(zhǎng)而成階梯式增長(zhǎng)，成為階梯式半變動(dòng)成本。其特點(diǎn)是，產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)增長(zhǎng)，其發(fā)生額不變；當(dāng)產(chǎn)量增長(zhǎng)超過一定限度，其發(fā)生額會(huì)突然跳躍上升，然后在產(chǎn)量增長(zhǎng)的一定限度內(nèi)又保持不變。如化驗(yàn)員，檢驗(yàn)員的工資。（階梯式半變動(dòng)成本見左圖）

　　四、成本按可控行分類

　　成本按照可控性可以區(qū)分為可控性成本和不可控成本兩類。

　　從一個(gè)單位或部門看，凡成本的發(fā)生，屬于這個(gè)單位或部門權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，能為這個(gè)單位（部門）所控制的，叫做這個(gè)單位（或部門）的可控成本。反之，成本的發(fā)生，不屬于某一單位或部門的權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，不能為這個(gè)單位（部門）加以控制的，叫做這個(gè)單位（部門）的不可控成本。

　　成本的可控與否是有條件的。成本按其可控性分類，是以一個(gè)特定的單位和一個(gè)特定的時(shí)期作為出發(fā)點(diǎn)。

　　五、成本按照可追蹤性分類

　　按照生產(chǎn)成本可追蹤性可以分為直接成本和間接成本兩類。

　　直接成本是指能直接計(jì)入或歸屬于各種產(chǎn)品（勞務(wù)或作業(yè)）成本的費(fèi)用。例如原料及主要材料。

　　間接成本是指不能直接計(jì)入，而須先進(jìn)行歸集，然后按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品（勞務(wù)或作業(yè)）成本的費(fèi)用。例如，制造費(fèi)用。

　　六、成本按可盤存性的分類

　　成本的可盤存性是指一定期間內(nèi)發(fā)生的成本是否計(jì)入產(chǎn)品成本，并作為資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)下期。

　　一定期間內(nèi)發(fā)生的成本可分為期間成本和產(chǎn)品成本兩種。

　　產(chǎn)品成本是指同產(chǎn)品的生產(chǎn)有著直接聯(lián)系的成本，如直接材料、直接工資和變動(dòng)性制造費(fèi)用，它們匯集于產(chǎn)品，隨產(chǎn)品而流動(dòng)。

　　期間成本是一種和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)持續(xù)期的長(zhǎng)短成比例的成本，其效益會(huì)隨著時(shí)間的推移而消逝，因而，不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下期，而應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期，全額列入收益表，作為該期銷售收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目。

　　七、成本按經(jīng)營(yíng)決策的不用要求分類

　　經(jīng)營(yíng)決策要運(yùn)用一系列獨(dú)特的成本概念，作為分析、評(píng)價(jià)有關(guān)方案經(jīng)濟(jì)效益大小的重要依據(jù)。

　　（一）差別成本：廣義的差別成本，是指不同方案之間的預(yù)計(jì)成本的差額。狹義的差別成本是指由于生產(chǎn)能力利用程度不同而形成的成本差別。

　?。ǘC(jī)會(huì)成本：決策是必須從多種可供選擇的方案中選取一種最優(yōu)方案，因此，要把已放棄的次優(yōu)方案的可計(jì)量?jī)r(jià)值就是被選取的最優(yōu)方案的“機(jī)會(huì)成本”。機(jī)會(huì)成本并非實(shí)際支出，也不記入帳冊(cè)，但在決策時(shí)應(yīng)作為一個(gè)現(xiàn)實(shí)的因素加以考慮。

　?。ㄈ┻呺H成本：從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)來看，邊際成本是指成本對(duì)產(chǎn)量無限小變化的變動(dòng)部分。所以，邊際成本的實(shí)際計(jì)量，就是產(chǎn)量增加或減少一個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)額，很明顯，管理會(huì)計(jì)中的單位變動(dòng)成本和差量成本都是邊際成本這個(gè)理論概念的具體表現(xiàn)形式。

　　（四）付現(xiàn)成本：付現(xiàn)成本是指所確定的某項(xiàng)決策方案中，需要以現(xiàn)金支付的成本。在經(jīng)營(yíng)決策中，特別是當(dāng)企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況下，往往會(huì)選擇付現(xiàn)成本最小的方案來代替總成本最低的方案。

　　（五）應(yīng)負(fù)成本：應(yīng)負(fù)（負(fù)擔(dān)）成本是機(jī)會(huì)成本的一種表現(xiàn)形式。它不是企業(yè)實(shí)際支出，也不記賬，是使用某種經(jīng)濟(jì)資源的代價(jià)。自有資金部分應(yīng)計(jì)的利息就是假計(jì)成本的一種。應(yīng)計(jì)成本也稱假計(jì)成本。

　?。┲刂贸杀荆褐刂贸杀臼侵赴凑宅F(xiàn)在的市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買目前所持有的某項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的成本。在定價(jià)決策時(shí)，必須認(rèn)真考慮重置成本這一因素。

　?。ㄆ撸┏翛]成本：沉沒成本是指過去發(fā)生、無法收回的成本。這種成本與當(dāng)前決策是無關(guān)的。

　?。ò耍┛杀苊獬杀荆嚎杀苊獬杀臼侵竿ㄟ^某項(xiàng)決策行動(dòng)可改變其數(shù)額的成本。也就是說，如果某一特定方案采用了，與其相聯(lián)系的某項(xiàng)支出就必然發(fā)生；反之，如果某項(xiàng)方案沒有采用，則某項(xiàng)支出就不會(huì)發(fā)生。

　?。ň牛┎豢杀苊獬杀荆菏侵改稠?xiàng)決策行動(dòng)不能改變其數(shù)額的成本，也就是同某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。其發(fā)生與否，并不取決于有關(guān)方案的取舍。

　　（十）可延緩成本：某一方案已經(jīng)決定要采用，但如推遲執(zhí)行，對(duì)企業(yè)全局影響不大，因此，同這一方案相關(guān)聯(lián)的成本就稱為可延緩成本。

　?。ㄊ唬┎豢裳泳彸杀荆喝绻堰x定的某一決策方案必須馬上實(shí)施，否則會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，那么與這一方案有關(guān)的成本成為不可延緩成本。

　?。ㄊ俪杀九c共同成本

　?。ㄊ┫嚓P(guān)成本與非相關(guān)成本：相關(guān)成本是指與決策有關(guān)的未來成本。例如差別成本、機(jī)會(huì)成本、付現(xiàn)成本、應(yīng)負(fù)成本、重置成本、可避免成本、可延緩成本等都屬于相關(guān)成本。非相關(guān)成本是與相關(guān)成本相對(duì)應(yīng)的成本概念。它是指過去已發(fā)生、與某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。例如，不可避免成本、不可延緩成本、共同成本、沉沒成本等均屬于非相關(guān)成本。

　　第二節(jié) 半變動(dòng)成本的分解

　　對(duì)半變動(dòng)成本分解常用的方法有：高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法等。

　　一、高低點(diǎn)法

　　高低點(diǎn)法是指以某一時(shí)期內(nèi)的最高點(diǎn)產(chǎn)量的半變動(dòng)成本與最低點(diǎn)產(chǎn)量的半變動(dòng)成本之差，除以最高產(chǎn)量與最低產(chǎn)量之差，先計(jì)算出單位變動(dòng)成本的值，然后再據(jù)以把半變動(dòng)成本中的變動(dòng)部分和固定部分分解出來的一種方法。

　　y = a + b x

　　a在相關(guān)范圍內(nèi)是固定不變的，高低點(diǎn)產(chǎn)量發(fā)生變動(dòng)與它沒有影響，可以不考慮。如果b在相關(guān)范圍內(nèi)是個(gè)常數(shù)，則變動(dòng)成本總額隨著高低點(diǎn)產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)。

　　計(jì)算順序：先算b，再求a = y高－bx高 或 a = y低－bx低

　　計(jì)算時(shí)首先考慮產(chǎn)量x.

　　二、散布圖法

　　散布圖法，亦稱布點(diǎn)圖法，是指將所觀察的歷史數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)紙上作圖，據(jù)以確定半變動(dòng)成本中的固定成本和變動(dòng)成本各占多少的一種方法。

　　三、回歸直線法

　　回歸直線法，亦稱最小二乘法。它是根據(jù)若干期產(chǎn)量和成本的歷史資料，運(yùn)用最小二乘法公式，將某項(xiàng)半變動(dòng)成本分解為變動(dòng)成本和固定成本的方法。

　　計(jì)算順序：一般先求b，再求a，有時(shí)先求r.

　　相關(guān)系數(shù)r的取值范圍在0與±1之間，當(dāng)r=0，說明變量（成本與產(chǎn)量）之間不存在依存關(guān)系；當(dāng)r=+1，說明變量之間有完全的正相關(guān)，也就是一個(gè)變量（成本）完全依隨另一個(gè)變量（產(chǎn)量）的變動(dòng)而變動(dòng)；當(dāng)r=-1，說明兩個(gè)變量（成本與產(chǎn)量）之間有完全的負(fù)相關(guān)，也就是一個(gè)變量（產(chǎn)量）增加或減少時(shí)，另一個(gè)變量（單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄙM(fèi)用）卻相應(yīng)地減少或增加。

　　高低點(diǎn)法——優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便易懂；缺點(diǎn)：計(jì)算的結(jié)果不大準(zhǔn)確。

　　散布圖法——優(yōu)點(diǎn)：利用散布圖法來確定反映變動(dòng)趨勢(shì)的直線，比起高低點(diǎn)法可能得到較精確的結(jié)果。缺點(diǎn)：由于繪制因人而異，所以其結(jié)果也不一定十分準(zhǔn)確。

　　回歸直線法——優(yōu)點(diǎn)：利用“回歸直線的誤差平方和最小”的原理。