自考“財(cái)務(wù)管理”講義（28）

　　第九章 企業(yè)清算

　　第一節(jié) 企業(yè)清算的原因和分類

　　企業(yè)清算是指企業(yè)宣告終止時(shí)，為結(jié)束債權(quán)、債務(wù)和其他各種法律關(guān)系，對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行清查，并收取債權(quán)、清償債務(wù)和分配剩余財(cái)產(chǎn)的行為。學(xué)習(xí)此問(wèn)題還應(yīng)理解企業(yè)清算的具體原因。

　　企業(yè)清算的分類

　　為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)清算的管理，需要對(duì)清算進(jìn)行分類。

　　1.按企業(yè)清算的不同原因，分為解散清算和破產(chǎn)清算。解散清算按經(jīng)營(yíng)期限是否屆滿，可分為期滿自動(dòng)解散清算和提前被迫解散清算；按企業(yè)法人地位終止的程度，可分為完全解散清算和非完全解散清算。破產(chǎn)清算按申請(qǐng)破產(chǎn)的主體，可分為企業(yè)申請(qǐng)破產(chǎn)清算和債權(quán)人申請(qǐng)破產(chǎn)清算。

　　解散清算和破產(chǎn)清算的性質(zhì)是不相同的，區(qū)別是明顯的，但二者之間又有一定的聯(lián)系和共同之處。

　　2.按企業(yè)清算的不同性質(zhì)，分為自愿清算、行政清算和司法清算。自愿清算和行政清算并不是在資不抵債的條件下進(jìn)行的，一般不得停止支付行為，因此，又稱為不停止支付清算；司法清算是在資不抵債的條件下進(jìn)行的，要停止支付行為，因此又稱為停止支付清算。

　　第二節(jié) 清算機(jī)構(gòu)的法律地位和工作程序

　　一、清算機(jī)構(gòu)是依法成立對(duì)企業(yè)清算實(shí)施組織管理的機(jī)構(gòu)

　　1.清算機(jī)構(gòu)成立的方式。企業(yè)清算的性質(zhì)不同，清算機(jī)構(gòu)成立的方式不一樣。

　　2.清算機(jī)構(gòu)的職權(quán)。對(duì)于不同性質(zhì)的企業(yè)清算來(lái)說(shuō)，清算機(jī)構(gòu)的職權(quán)基本是相同的。

　　3.清算機(jī)構(gòu)的法律地位。無(wú)論是自愿清算還是行政清算，清算機(jī)構(gòu)只是清算企業(yè)的一個(gè)代理機(jī)構(gòu)，其業(yè)務(wù)活動(dòng)是一種代理行為；在破產(chǎn)清算的情況下，清算機(jī)構(gòu)依法取得了民事主體的地位。

　　二、清算機(jī)構(gòu)的工作程序

　　清算機(jī)構(gòu)成立以后，應(yīng)依法進(jìn)行企業(yè)清算，其程序如下：

　　1.清查企業(yè)債務(wù)；

　　2.清查企業(yè)財(cái)產(chǎn)和債權(quán)；

　　3.清償企業(yè)債務(wù)和分配企業(yè)剩余財(cái)產(chǎn)；

　　4.編制清算報(bào)告；

　　5.辦理停業(yè)登記。

　　第三節(jié) 　清算財(cái)產(chǎn)的估價(jià)和變現(xiàn)

　　清算財(cái)產(chǎn)是指用于清償企業(yè)無(wú)擔(dān)保債務(wù)和分配給投資者的財(cái)產(chǎn)，包括：

　?。?）宣布清算時(shí)企業(yè)所擁有的可用于清償無(wú)擔(dān)保債務(wù)和向投資者分配的全部賬內(nèi)和賬外財(cái)產(chǎn)。

　?。?）企業(yè)清算期間按法律規(guī)定追回的財(cái)產(chǎn)。

　　一、清算財(cái)產(chǎn)的估價(jià)

　　清算財(cái)產(chǎn)估價(jià)的方法有：

　　1.賬面價(jià)值法；

　　2.現(xiàn)行市價(jià)法；

　　3.招標(biāo)作價(jià)法；

　　4.收益現(xiàn)價(jià)法；

　　5.調(diào)查分析法；

　　6.變現(xiàn)收入法。

　　二、清算財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn)

　　清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)的范圍很廣，從企業(yè)清算財(cái)產(chǎn)中扣除那些明確不需要變現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)以外，其余財(cái)產(chǎn)都要變現(xiàn)。清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)的方式有整體變現(xiàn)和單項(xiàng)變現(xiàn)兩種方式。清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)要遵循以下四項(xiàng)原則：（1）凡是能整體變現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)應(yīng)盡量避免單項(xiàng)變現(xiàn)；（2）法律禁止或限制自由買賣的財(cái)產(chǎn)不得上市出售；（3）財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)時(shí)應(yīng)選擇盡可能高的價(jià)格出售；（4）清算企業(yè)對(duì)外投資的實(shí)物性資產(chǎn)不得要求退還原物。

　　三、結(jié)算財(cái)產(chǎn)和擔(dān)保財(cái)產(chǎn)估價(jià)與變現(xiàn)的特點(diǎn)

　　1.結(jié)算財(cái)產(chǎn)估價(jià)與變現(xiàn)的特點(diǎn)。

　　企業(yè)清算過(guò)程中結(jié)算財(cái)產(chǎn)的估價(jià)與盤存財(cái)產(chǎn)的估價(jià)相比有明顯的特點(diǎn)。主要表現(xiàn)在結(jié)算財(cái)產(chǎn)的估價(jià)不受市場(chǎng)物價(jià)和供求關(guān)系的影響，不會(huì)偏離賬面價(jià)值，而與賬面價(jià)值相等。企業(yè)清算過(guò)程中結(jié)算財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn)方法與正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的變現(xiàn)方法相比也不一樣，其特點(diǎn)表現(xiàn)為：以實(shí)際收到的結(jié)算財(cái)產(chǎn)為其變現(xiàn)值，而不能采用正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以應(yīng)收款項(xiàng)扣除壞賬準(zhǔn)備金的方法確定其變現(xiàn)值，因?yàn)榍逅氵^(guò)程中債務(wù)人不償還債務(wù)的可能性更大。

　　2.擔(dān)保財(cái)產(chǎn)估價(jià)與變現(xiàn)的特點(diǎn)。

　　擔(dān)保財(cái)產(chǎn)包括向債權(quán)人預(yù)交的定金、提供的抵押財(cái)產(chǎn)和留置財(cái)產(chǎn)。作為定金的應(yīng)收款項(xiàng)與企業(yè)應(yīng)償還的債務(wù)在清算時(shí)可以彼此抵消，不需要估價(jià)、變現(xiàn)。

　　抵押財(cái)產(chǎn)和留置財(cái)產(chǎn)估價(jià)與變現(xiàn)的方式有三種：

　　（1）先以企業(yè)的現(xiàn)金償還擔(dān)保債務(wù)，然后將擔(dān)保財(cái)產(chǎn)與無(wú)擔(dān)保財(cái)產(chǎn)一起估價(jià)、變現(xiàn)。

　　（2）擔(dān)保財(cái)產(chǎn)交付擔(dān)保債權(quán)人自行估價(jià)、變現(xiàn)。

　?。?）由清算機(jī)構(gòu)與擔(dān)保債權(quán)人協(xié)商對(duì)擔(dān)保財(cái)產(chǎn)估價(jià)、變現(xiàn)。

　　第四節(jié) 債務(wù)清償和剩余財(cái)產(chǎn)分配

　　一、清算費(fèi)用和清算損益

　　企業(yè)在清算過(guò)程中為開(kāi)展清算工作所支付的費(fèi)用稱為清算費(fèi)用。清算費(fèi)用應(yīng)由清算財(cái)產(chǎn)優(yōu)先支付，支付的方式有兩種：企業(yè)預(yù)付；清算機(jī)構(gòu)墊付。

　　清算收益和清算損失是企業(yè)清算過(guò)程中凈收益與凈損失的統(tǒng)稱。清算過(guò)程中的清算收益大于清算損失和清算費(fèi)用的部分為清算凈收益，反之為清算凈損失。清算凈收益依法繳納所得稅以后并入清算財(cái)產(chǎn)。

　　二、債務(wù)的清償

　　企業(yè)有擔(dān)保債務(wù)按擔(dān)保條件不同分為信用擔(dān)保和財(cái)產(chǎn)擔(dān)保兩種，都應(yīng)按規(guī)定優(yōu)先清償。企業(yè)的清算財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定程序?qū)ζ渌麩o(wú)擔(dān)保債務(wù)進(jìn)行清償。

　　三、剩余財(cái)產(chǎn)的分配

　　清算財(cái)產(chǎn)清償各項(xiàng)債務(wù)以后的剩余部分為剩余財(cái)產(chǎn)，剩余財(cái)產(chǎn)屬于投資者所有，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行分配。分配剩余財(cái)產(chǎn)，要按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定的原則、程序和方法進(jìn)行。