06年4月自考“管理會計”資料（16）

　　二、利潤中心責任會計

　　考核指標：貢獻毛益、凈收益、銷售利潤率

　　定義：對生產經營中獨立性較大的內部單位，例如能獨立生產并自行對外銷售最終產品或中間產品的分廠，則不僅要考核成本，還要考核其工作成果以貨幣計量的收入，并進一步將其收入與成本對比，考核其利潤。這一類責任中心，稱為利潤中心。

　　三、投資中心責任會計

　　投資中心業(yè)績評價考核指標：投資利潤率、剩余利潤

　　定義：企業(yè)最高層和企業(yè)某些內部單位，如果不僅在產品的生產和銷售上享有較大的自主權，而且能相對獨立地運用其所掌握的資金，并有權構建或處理固定資產，擴大或縮減現(xiàn)有的生產能力，則需進一步將其獲得的利潤和所占用的資金進行對比，考核資金的利用效果。這一類責任中心，通稱為投資中心。

　　投資中心的業(yè)績評價，是圍繞“投資利潤率”這一指標進行的，因而要對此作進一步展開。

　　投資利潤率＝經營凈利潤÷經營資產

　　投資利潤率＝（銷售收入÷經營資產）×（經營凈利潤÷銷售收入）＝經營凈資產周轉率×銷售利潤率

　　為提高投資利潤率，不僅要盡可能降低成本、增加銷售，提高銷售利潤率；同時還要經濟有效地利用現(xiàn)有的經營資產，努力提高其利用效果。

　　評價和考核投資中心工作成果的第二個指標，是“剩余利潤”，它是指投資中心的經營凈利潤扣減其經營資產按規(guī)定的最低利潤率計算的投資報酬后的余額。

　　剩余利潤RI＝經營凈利潤－（經營資產×規(guī)定的最低利潤率）＝經營凈利潤－最低的投資報酬額

　　如把“剩余利潤”作為衡量投資中心工作成果的尺度，投資中心將努力盡量提高其剩余利潤而不是盡量提高投資利潤率。

　　優(yōu)點：把剩余利潤作為評價和考核經營成果的尺度，可以鼓勵投資中心負責人樂于接受比較有利的投資，使部門的目標和整個企業(yè)目標趨于一致。

　　缺點：投資利潤率運用不當可能產生不良后果。

　　第三節(jié) 內部轉移價格問題

　　內部轉移價格，是指企業(yè)內部各責任中心之間由于相互結算或轉賬所采用的一種價格標準。（2000名詞）

　　一、服務于各責任中心正確進行業(yè)績評價的內部轉移價格

　　1、成本（費用）中心之間相互提供產品（包括在產品、半成品）和服務，可以“成本”作為內部轉移價格。在此類責任中心之間以“成本”作為內部轉移價格，不應按實際成本，而應按“標準成本”或預計分配率計算。

　　2、利潤或投資中心之間相互提供產品（半成品），應盡可能以市場價格為基礎，制定內部轉移價格。

　　（1）在利潤（投資）中心之間相互提供產品（半成品），在有客觀的可供利用的市場價格情況下，不應按“成本”，而應按“市價”市場價格計價，否則，就不稱其為利潤或投資中心了。

　?。?）有關單位也可以正常的市場價格為基礎，定期進行協(xié)商，確定一個雙方都可以接受的價格，稱為經過協(xié)商的市場價格。

　?。?）為彌補這方面的缺陷，可改用成本加成的方法來制定內部轉移價格。所謂成本加“成”，就是在完全成本的基礎上加一個合理的利潤百分比，以它為依據(jù)在部門之間進行計價、結算。

　　所謂雙重的內部轉移價格，是指對產品（半成品）的供需雙方分別采用不同的轉移價格。

　　二、服務于各責任中心正確進行經營決策的內部轉移價格

　　從經營決策的觀點看，內部轉移價格的制定，應有助于實現(xiàn)企業(yè)內部各個單位的“目標一致”。

　　1、服務于短期經營決策

　　從短期經營決策看，內部轉移價格以供應部門的變動性成本和可能喪失的貢獻毛益作為定價的基礎，據(jù)以協(xié)商企業(yè)內部各單位之間的供需關系，對企業(yè)整體較為有利。（1998單選）

　　2、服務于長期經營決策

　　為實現(xiàn)企業(yè)的整體目標，固定成本是一個不可忽視的重要因素。

　　應在固定成本的“相關范圍”內，按生產能力不同的利用程度和相應的不同產量水平，分別測算其內部轉移價格，才能更好地適應企業(yè)長期經營決策的需要。

　　第四節(jié) 具有中國特色的責任會計的主要特點

　　一、以群眾核算為基礎，同企業(yè)內部經濟責任體系相結合

　　二、設立“廠內銀行”，將“準商品貨幣關系”引入企業(yè)內部的經營管理

　　三、新產品開發(fā)要求產品設計部門落實經濟責任，實現(xiàn)技術與經濟的統(tǒng)一。