自考“中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”資料（4）

　　假定在20×2年1月1日，宿遷公司預(yù)計(jì)本金的一半（即625元）將會(huì)在該年末收回，而其余的一半本金將于20×4年年末付清。遇到這種情況時(shí)，宿遷公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整20×2年年初的攤余成本，計(jì)入當(dāng)期損益；調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率。據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如下：（單位：元）

　　年份 期初攤余成本（a）實(shí)際利息（b） 現(xiàn)金流入（c） 期末攤余成本（d=a+b—c）

　　20×2 1138* 114** 59+625 568

　　20×3 568 57 30*** 595

　　20×4 595 60 625+30 0

　　*（625+59）×（1+l0%）-1+30×（1+10%）-2+（625+30）×（1+10%）-3=1138（元）（四舍五入）。

　　**1138×10%=114（元）（四舍五入）。

　　***625×4.72%=30（元）（四舍五入）。

　　根據(jù)上述調(diào)整，宿遷公司的賬務(wù)處理如下：

　　（1）20×2年1月1日，調(diào)整期初攤余成本

　　借：持有至到期投資——利息調(diào)整?。?138-1086） 52

　　  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　52

　?。?）20×2年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　    持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　55

　　    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　114

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　    貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　625

　　    貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　625

　?。?）20×3年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息等

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　    持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　27

　　    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　57

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　    貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　?。?）20×4年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收回奄金等

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　    持有至到期投資——利息調(diào)整　　　 　　　 　 30

　　    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　    貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　625

　　    貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　 625

　　假定宿遷公司購(gòu)買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。此時(shí)，宿遷公司所購(gòu)買債券的實(shí)際利率r計(jì)算如下：

　?。?9+59+59+59+59+1250）×（1+r）-5=1000，由此得出r≈9.05%.

　　據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如下：　　　　　　　單位：元

　　年份 期初攤余成本（a） 實(shí)際利息（b） 現(xiàn)金流入（c） 期末攤余成本 （d=a+b-c）

　　20×0 1000 90.5 0 1090.5

　　20×1 1090.5 98.69 0 1189.19

　　20×2 1189.19 107.62 0 1296.81

　　20×3 1296.81 117.36 0 1414.17

　　20×4 1414.17 130.83﹡ 1250+295 O

　　注：標(biāo)*數(shù)字考慮了計(jì)算過(guò)程中出現(xiàn)的尾差2.85元。

　　根據(jù)上述數(shù)據(jù)，宿遷公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　（1）20×0年1月1日，購(gòu)入債券

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　1250

　　    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　      持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　 　250

　　（2）20×0年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　 59

　　    ——利息調(diào)整　　　　　　 31.5

　　    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 90.5

　?。?）20×1年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　 59

　　    ——利息調(diào)整　　　　　 　39.69

　　    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　98.69

　?。?）20×2年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　 59

　　    ——利息調(diào)整　　　　　 　48.62

　　    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 l07.62

　?。?）20×3年l2月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　 59

　　    ——利息調(diào)整　　 　　　　58.36

　　    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 ll7.36

　?。?）20×4年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到本金和名義利息等

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　 　　59

　　    ——利息調(diào)整　　　　　　 71.83（250－31.5－39.69－48.62－58.36）

　　    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　130.83

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　1545

　　    貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　 　　　1250

　　    ——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　　　 295