自考“財務(wù)管理”講義（8）

　　第三節(jié) 　應(yīng)收賬款管理

　　學(xué)習(xí)本節(jié)，首先，應(yīng)了解什么是應(yīng)收款項，它包括哪些具體項目，應(yīng)對每一項目的基本內(nèi)容有所掌握；其次，應(yīng)了解加強(qiáng)應(yīng)收款項管理的意義，即以最少的應(yīng)收賬款成本取得由此而帶來的最多的盈利，應(yīng)緊密聯(lián)系實際理解做好應(yīng)收款項工作的意義；第三，應(yīng)了解加強(qiáng)應(yīng)收款項管理主要應(yīng)做好哪些工作。

　　應(yīng)著重掌握，加強(qiáng)應(yīng)收款項管理應(yīng)做好以下工作。

　　一、應(yīng)收賬款計劃

　　首先，核定應(yīng)收賬款成本。應(yīng)收賬款成本主要由以下三方面構(gòu)成：

　　1.機(jī)會成本。指企業(yè)由于將資金投放于應(yīng)收賬款而放棄的投資于其他方面的收益。

　　2.管理成本。這是應(yīng)收賬款的間接成本，包括對顧客的信用狀況進(jìn)行調(diào)查所需的費用等。

　　3.壞賬成本。指由于應(yīng)收賬款不能及時收回發(fā)生壞賬而給企業(yè)造成的損失。

　　其次，編制賬齡分析表。賬齡分析表根據(jù)未付賬款時間的長短來分析應(yīng)收賬款，是一張能顯示應(yīng)收賬款已流通在外時間長短的報表，應(yīng)掌握賬齡分析表的基本編制方法。還應(yīng)了解，通過賬齡分析表，財務(wù)人員可以掌握哪些信息。如果平均收款期開始延長或賬齡分析表開始顯示過期賬戶所占百分比逐漸增加，那么就必須采取相應(yīng)措施，改善信用狀況。

　　二、信用政策

　　信用政策是企業(yè)根據(jù)自身營運(yùn)情況制定的有關(guān)應(yīng)收賬款的政策。它主要是由以下四方面內(nèi)容構(gòu)成的。信用期限是企業(yè)給予用戶的付款時間，即用戶購貨后到必須付款為止的時間間隔。信用期限是企業(yè)根據(jù)其自身情況制定的。信用標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)接受用戶賒銷條件時，用戶必須具備的最低財務(wù)能力。信用標(biāo)準(zhǔn)通常用預(yù)計的壞賬損失率來衡量?，F(xiàn)金折扣是企業(yè)制定信用政策時應(yīng)當(dāng)考慮的一個因素，它是通過平衡不同折扣期的成本費用和收益來確定的。收賬策略是當(dāng)企業(yè)的信用條件被違反時，企業(yè)應(yīng)采取的收賬方針。收賬策略要通過對收賬過程的成本與收回賬款的收益的權(quán)衡來確定。

　　應(yīng)將信用期限、信用標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)金折扣和收賬策略結(jié)合起來理解、掌握，掌握制定綜合性信用政策的基本模式。

　　三、應(yīng)收賬款的日常管理

　　學(xué)習(xí)這一問題，應(yīng)認(rèn)識到，企業(yè)應(yīng)收賬款的日常管理，一般包括以下內(nèi)容：

　?。ㄒ唬蛻舻男庞眠M(jìn)行調(diào)查，調(diào)查的方法有直接法和間接法，了解應(yīng)掌握信用資料的來源。

　?。ǘ蛻舻男庞眠M(jìn)行評估。評估的主要方法有兩個：

　　1.五C評估法。這是西方傳統(tǒng)的信用資格評價方法，是指企業(yè)評價用戶信用的五個方面因素。

　　2.信用評分法。這種方法的程序是，先對客戶的一系列財務(wù)比率和信用情況進(jìn)行評分，并事先確定對各種財務(wù)比率和信用情況要素進(jìn)行加權(quán)的權(quán)數(shù)，然后加權(quán)平均，得出客戶綜合的信用分?jǐn)?shù)，并以此進(jìn)行信用評估。

　?。ㄈ┢髽I(yè)總有一部分應(yīng)收賬款由于種種原因不能及時收回，這就要求企業(yè)確定合理的催收程序和催收方法。應(yīng)掌握應(yīng)收賬款的催收程序和催收方法。對應(yīng)收賬款的催收方法無論多么完備，畢竟只是一種補(bǔ)救措施，企業(yè)財務(wù)管理部門應(yīng)該更多地在信用政策、信用評估方面下功夫，盡量減少壞賬損失。

　　（四）預(yù)計壞賬損失，應(yīng)從壞賬的確認(rèn)、壞賬損失在財務(wù)處理上所采用的方法、壞賬準(zhǔn)備金的計提比率三方面掌握，即掌握：什么情況下企業(yè)的應(yīng)收賬款可確認(rèn)為壞賬；直接核銷法、壞賬備抵法的具體內(nèi)容；由于各行業(yè)應(yīng)收賬款是否能夠及時收回的風(fēng)險程度不一，各行業(yè)規(guī)定的不同比率。

　　第四節(jié) 　存貨管理

　　存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲備的物資，包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、修理用備件、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、外購商品等。對存貨進(jìn)行管理，可以向各職能部門和各級單位提供管理信息；實現(xiàn)存貨效益；不僅有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而且有助于整個國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展。

　　一、存貨資金定額的核定

　　存貨資金是占用在生產(chǎn)儲備、未完工產(chǎn)品和成品各個項目上的資金。為了保證企業(yè)經(jīng)常必須占用的最低限度的資金需要和實行流動資金分口分級管理責(zé)任制，落實供產(chǎn)銷各職能部門分管資金指標(biāo)，必須核定生產(chǎn)儲備、未完工產(chǎn)品和成品各個項目的資金定額。核定存貨資金定額的方法有多種。主要有定額日數(shù)計算法、因素分析法、余額計算法、比例計算法幾種。

　　定額日數(shù)計算法，即是用定額日數(shù)計算法核定存貨資金定額，存貨資金定額取決于兩個基本因素：

　　（1）資金完成一次循環(huán)所需要的天數(shù)，即資金定額日數(shù)；

　?。?）每日平均周轉(zhuǎn)額，即每日平均資金占用額。

　　存貨資金定額的計算公式為：

　　存貨資金定額=每日平均周轉(zhuǎn)額×資金定額日數(shù)

　　這個方法是根據(jù)有關(guān)資金的周轉(zhuǎn)天數(shù)計算的，又叫周轉(zhuǎn)期計算法。通常適用于原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品和外購商品項目。

　　1.原材料資金定額的核定

　　原材料資金定額= 原材料每日平均耗用量×原材料計劃價格×原材料資金定額日數(shù)

　　原材料每日平均耗用量的計算，一般可按年度原材料耗用量除以360計算。原材料計劃價格。應(yīng)包括買價、運(yùn)輸費、裝卸費、保險費、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫關(guān)的加工整理及挑選費用等。原材料資金定額日數(shù)是理解原材料資金定額核定的重點，它包括在途日數(shù)、驗收日數(shù)、應(yīng)計供應(yīng)間隔日數(shù)、整理準(zhǔn)備日數(shù)和保險日數(shù)。應(yīng)計供應(yīng)間隔日數(shù)，就是供應(yīng)間隔日數(shù)乘供應(yīng)間隔系數(shù)。

　　2.在產(chǎn)品資金定額的核定

　　在產(chǎn)品資金是指從原材料投入生產(chǎn)開始，直到產(chǎn)品制成入庫為止的整個過程中所占用的資金。在產(chǎn)品資金定額計算公式為：

　　在產(chǎn)品資金定額=產(chǎn)品每日平均產(chǎn)量×產(chǎn)品單位計劃工廠成本×在產(chǎn)品成本系數(shù)×生產(chǎn)周期

　　計劃期某種產(chǎn)品的每日平均產(chǎn)量。一般可以直接根據(jù)生產(chǎn)計劃求得，與核定原材料資金定額一樣，可按生產(chǎn)逐季增長的企業(yè)、季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)以及生產(chǎn)均衡的企業(yè)分別確定。計劃期某種產(chǎn)品的單位計劃工廠成本。可從成本計劃中求得。在產(chǎn)品成本系數(shù)可以根據(jù)生產(chǎn)費用的遞增情況查定。產(chǎn)品的生產(chǎn)周期是指某項產(chǎn)品從原材料投入生產(chǎn)開始，直到產(chǎn)品制成入庫為止的日數(shù)，產(chǎn)品的生產(chǎn)周期應(yīng)由企業(yè)生產(chǎn)、計劃、技術(shù)等有關(guān)部門制定。

　　3.產(chǎn)成品資金定額的核定

　　產(chǎn)成品資金是指產(chǎn)品制成入庫，直到銷售取得貨款或結(jié)算貸款為止的整個過程中所占用的資金。產(chǎn)成品資金定額計算公式為：

　　產(chǎn)成品資金定額=產(chǎn)品每日平均產(chǎn)量×產(chǎn)品單位計劃工廠成本×產(chǎn)成品資金定額日數(shù)

　　計劃期某種產(chǎn)品的每日平均產(chǎn)量?？筛鶕?jù)生產(chǎn)計劃的計劃產(chǎn)量確定，也要根據(jù)生產(chǎn)逐季增長的企業(yè)、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)以及生產(chǎn)均衡企業(yè)確定。計劃期某種產(chǎn)品的單位計劃工廠成本。可以根據(jù)成本計劃取得。產(chǎn)成品資金定額日數(shù)。指產(chǎn)品自制成入庫，直到銷售，取得貨款或結(jié)算貸款為止所占用資金日數(shù)，包括產(chǎn)成品儲存日數(shù)、發(fā)運(yùn)日數(shù)和結(jié)算日數(shù)。

　　因素分析法是以有關(guān)流動資金項目上年度的實際平均占用額為基礎(chǔ)，根據(jù)計劃年度的生產(chǎn)任務(wù)和加速流動資金周轉(zhuǎn)的要求，進(jìn)行分析調(diào)整，來計算流動資金定額的一種方法，又稱分析調(diào)整法。適用于品種繁多、用量較少、價格較低的輔助材料等項目。也可用因素分析法來匡算整個企業(yè)的流動資金定額。其計算公式為：

　　比例計算法是根據(jù)影響流動資金需要量的相關(guān)指標(biāo)的變動情況，按比例推算流動資金定額的一種方法。它的計算原理同因素分析是一致的。適用于輔助材料、燃料、修理用備件和低值易耗品等項目。

　　余額計算法是以基年結(jié)轉(zhuǎn)余額作為基礎(chǔ)，根據(jù)計劃期發(fā)生額、攤銷額來計算流動資金定額的一種方法。適用于資金占用量比較穩(wěn)定的項目，如待攤費用。

　　采用一定的方法，核定了各個資金項目的定額以后，即可據(jù)以匯總填列存貨資金計劃表，確定企業(yè)計劃期所需存貨資金總額，可結(jié)合教材中的實例，掌握存貨資金計劃表。