自考“企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)”復(fù)習(xí)筆記（10）

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　　逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下采用綜合方式結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，需要進(jìn)行成本還原。

　　成本還原的概念：將本步驟產(chǎn)成品所耗用的自制半成品的綜合成本逐步分解還原為上步驟各成本項(xiàng)目的成本，以求得產(chǎn)成品原本的項(xiàng)目成本。還原的方法叫做成本項(xiàng)目比重分解法。（P165）

　　第六章 對(duì)外投資的核算

　　知識(shí)點(diǎn)講解

　　對(duì)外投資包括短期投資和長(zhǎng)期投資。

　　一、短期投資核算：詳細(xì)內(nèi)容

　?。ㄒ唬┏跏纪顿Y成本的確定

　　初始投資成本是指取得短期投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但是以宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或債券利息作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息單獨(dú)核算。

　?。ǘ┒唐谕顿Y的賬務(wù)處理

　　1、短期投資取得的核算

　　2、短期投資收益的核算

　　3、短期投資處置的核算

　　（三）短期投資期末計(jì)價(jià)

　　成本與市價(jià)孰低法

　　計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備分別按投資總額、投資類別和單項(xiàng)投資計(jì)提。

　　二、長(zhǎng)期債權(quán)投資核算：詳細(xì)內(nèi)容長(zhǎng)期債權(quán)投資包括長(zhǎng)期債券投資和其他長(zhǎng)期債權(quán)投資。

　?。ㄒ唬╅L(zhǎng)期債券投資核算的基本賬戶

　　長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值、債券溢價(jià)、債券折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息、債券費(fèi)用）

　?。ǘ﹤顿Y取得的賬務(wù)處理

　　1、面值購(gòu)入

　　2、溢價(jià)購(gòu)入——票面利率高于市場(chǎng)利率

　　3、折價(jià)購(gòu)入——票面利率低于市場(chǎng)利率

　　（三）債券溢價(jià)、折價(jià)的攤銷

　　直線攤銷法：將債券購(gòu)入時(shí)的溢價(jià)和折價(jià)按債券的償還期平均攤銷

　　實(shí)際利率法：按照各期債券賬面價(jià)值和實(shí)際利率計(jì)算的利息與按票面利率和面值計(jì)算的利息二者的差額確定債券溢價(jià)、折價(jià)的各期攤銷額。

　　三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算：詳細(xì)內(nèi)容

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　　應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益

　　投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×（當(dāng)年投資持有月份÷全年月份）（P206，例6-19）

　?。ǘ?quán)益法

　　1、賬戶設(shè)置

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

　　            ——股權(quán)投資差額

　　            ——損益調(diào)整

　　2、股權(quán)投資差額：采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額

　　股權(quán)投資差額是初始投資成本的調(diào)整項(xiàng)目。

　　股權(quán)投資差額的攤銷計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

　　3、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理

　　被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、發(fā)生凈虧損，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值需要作相應(yīng)調(diào)整。

　　被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。

　　投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損應(yīng)以投資賬面價(jià)值減至零為限。（P213，例6-22）

　　四、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備：詳細(xì)內(nèi)容

　　借：投資收益——計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備