中國稅制筆記（1-3章）

　　稅收的概念

　　一、 稅收的概念：

　　稅收是國家憑借政治權(quán)力，無償?shù)卣魇諏嵨锘蜇泿?，以取得財政收入的一種工具。

　　1）、從直觀來看，稅收是國家取得財政收入的一種重要手段。

　　2）、從物質(zhì)形態(tài)來看，稅收繳納的形式是實物或貨幣。

　　3）、從本質(zhì)上來看，稅收是憑借國家政治權(quán)力實現(xiàn)的特殊分配關(guān)系。

　　4）、從形式特征上來看，稅收具有無償性、強性性、固定性的特征。

　　5）、從職能來看，稅收具有財政和經(jīng)濟兩大職能。

　　6）、從性質(zhì)來看，我國社會主義稅收的性質(zhì)是‘取之于民、用之于民’。

　　二、 稅收的三性及其關(guān)系

　　稅收具有無償性、強制性、固定性的形式特征。這三個形式特征是稅收本身所固有的，是一切社會形態(tài)下稅收的共性。

　　1）、稅收的無償性是指國家征稅以后，其收入就為國家所有，不再直接歸還納稅人，也不支付任何報酬。這個特征是由國家財政支出的無償性決定的。它體現(xiàn)了財政分配的本質(zhì)，是稅收‘三性’的核心。

　　2）、稅收的強制性是指國家依據(jù)法律征稅，而并非一種自愿繳納。納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。國家征稅的方式之所以是強制的，就是由于稅收的無償性這種特殊分配形式?jīng)Q定的。稅收的強制性表現(xiàn)為國家征稅的直接依據(jù)是政治權(quán)力而不是生產(chǎn)資料的直接所有權(quán)，國家征稅是按照國家意志依據(jù)法律來征收，而不是納稅人的意志自愿繳納。

　　3）、稅收的固定性是指國家以法律形式預(yù)先規(guī)定征稅范圍和征收比例，便于征納雙方共同遵守。稅收的固定性既包括時間上的連續(xù)性，又包括征收比例的限度性。

　　4）、稅收的‘三性’，隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生，由稅收這種憑借國家政治權(quán)力征收的特殊分配形式所決定的，它作為稅收本身所固有的特性，是客觀存在的，是不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的。

　　a、 無償性是稅收這種特殊分配手段的本質(zhì)體現(xiàn)，國家財政支出采取無償撥付的特點，要求稅收必須采取無償征收的原則；征稅的無償性，必然要求稅收征稅方式的強制性；強制性又是無償性和固定性得以實現(xiàn)的保證。國家財政的固定需要，決定了稅收必須具有固定特征，稅收的固定性也是強制性的必然結(jié)果。因此，稅收的三個特征相互儲存，缺一不可。

　　b、 因此，稅收在征收上的強制性，在繳納上的無償性，在征收范圍和比例上的固定性，是稅收的三個形式特征。

　　三、 稅收的財政職能

　　稅收的財政職能是指稅收具有組織財政收入的功能，即稅收作為參與社會產(chǎn)品分配的手段，能將一部分社會產(chǎn)品由社會成員手中轉(zhuǎn)移支國家手中，形成國家財政收入的能力。

　　稅收的財政職能是稅收首要的、基本的職能。

　　稅收的財政職能有如下幾個特點：

　　適用范圍的廣泛性。取得財政收入的及時性。征收數(shù)額上的穩(wěn)定性。

　　四、 稅收的經(jīng)濟職能

　　稅收的經(jīng)濟職能是指稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的職能，即稅收在組織財政收入的過程中，必然改變國民收入在各部門、各地區(qū)、各納稅人之間的分配比例，改變利益分配格局，對經(jīng)濟產(chǎn)生影響。

　　稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的職能主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　稅收對總需求與總供給平衡的調(diào)節(jié)、稅收對資源配置的調(diào)節(jié)、稅收對社會財富分配的調(diào)節(jié)

　　五、 為什么我國社會主義稅收的性質(zhì)是‘取之于民，用之于民’？

　　稅收在不同的社會制度和不同的國家中，反映了不同的經(jīng)濟關(guān)系和階級屬性。社會主義社會是以生產(chǎn)資料公有制為基礎(chǔ)的生產(chǎn)關(guān)系，是社會成員之間在根本利益一致基礎(chǔ)上結(jié)成的平等、互助合作的關(guān)系。因此，社會主義稅收的性質(zhì)，就是‘取之于民、用之于民’。

　　a. 社會主義稅收的‘取之于民’反映社會主義稅收是在國民收入分配中，勞動者局部利益和整體利益、眼前利益和長遠(yuǎn)利益的正確結(jié)合，是滿足全社會共同需要而進行必要扣除的一種形式。

　　b. 社會主義稅收的‘用之于民’反映了稅收所代表的這部分社會產(chǎn)品或國民收入，歸全社會共同占有，為全體勞動人民的利益服務(wù)。

　　稅制與稅法

　　六、 稅收制度：

　　稅收制度簡稱為‘稅制’，是國家以法律和行政法規(guī)等形式規(guī)定的各種稅收法規(guī)的總稱。        它屬于上層建筑的范疇，為一定的經(jīng)濟基礎(chǔ)服務(wù)。

　　七、 稅法及其分類

　　稅法是稅收制度的核心和基礎(chǔ)。它是國家制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。

　　A、 按稅法的效力分類：稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等。

　　B、 按稅法內(nèi)容分類：稅收實體法、稅收程序法。

　　C、 按稅法地位分類：稅收通則法、稅收單行法。

　　D、 按稅收管轄權(quán)分類：國內(nèi)稅法、國際稅法。

　　八、 稅收法律關(guān)系

　　1、 稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的、國家與納稅人之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

　　2、 稅收法律關(guān)系的主體：

　　征稅主體：指稅收法律關(guān)系中享有征稅權(quán)利的一方當(dāng)事人。

　?。ㄎ覈悇?wù)機關(guān)分為國家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局兩套行政執(zhí)法系統(tǒng)。另外，海關(guān)也是征稅主體的組成部分）

　　征稅主體的權(quán)力：

　　a. 征稅權(quán)。（這是稅務(wù)機關(guān)最基本的權(quán)利）

　　b. 稅法解釋權(quán)。

　　c. 估稅權(quán)。

　　d. 委托代征權(quán)。

　　e. 稅收保全權(quán)。（包括扣押、查封財產(chǎn)和暫停支付銀行存款等具體措施）

　　f. 強制執(zhí)行權(quán)

　　g. 行政處罰權(quán)。

　　h. 稅收檢查權(quán)。

　　i. 稅款追征權(quán)。

　　征稅主體的義務(wù)：

　　a. 依法辦理稅務(wù)登記、開具完稅憑證的義務(wù)。

　　b. 為納稅人保守秘密的義務(wù)

　　c. 多征稅款立即返的義務(wù)

　　d. 在稅收保全中的義務(wù)

　　e. 解決稅務(wù)爭議過程中應(yīng)履行的義務(wù)

　　納稅主體：是指稅收法律關(guān)系中負(fù)有納稅義務(wù)的一方當(dāng)事人。

　?。ㄒ话闱闆r納稅主體指納稅人，另外還包括納稅擔(dān)保人）

　　納稅主體的權(quán)力：

　　a. 申請減免稅權(quán)

　　b. 多繳稅款申請退還權(quán)

　　c. 委托稅務(wù)代理權(quán)

　　d. 要求稅務(wù)機關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)

　　e. 申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)

　　納稅主體的義務(wù)：

　　a. 依法辦理納稅登記、變更登記或重新登記

　　b. 依法設(shè)置賬簿，合法使用有關(guān)憑證

　　c. 按規(guī)定定期向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表、財務(wù)會計報表和其他有關(guān)資料。

　　d. 按期進行納稅申報，及時、足額地繳納稅款。

　　e. 主動接受和配合稅務(wù)機關(guān)的納稅檢查。

　　f. 違反稅法規(guī)定的納稅人，應(yīng)按規(guī)定繳納滯納金、罰款，并接受其他法定處罰。

　　法律責(zé)任：是指稅收征稅主體和納稅主體雙方違反稅收法律法規(guī)而必須承擔(dān)的法律上的責(zé)任，也就是由于違法行為而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。

　　法律責(zé)任分為：刑事責(zé)任、行政責(zé)任、民事責(zé)任。

　　法律制裁分為：刑事制裁、行政制裁、民事制裁。

　?。〞鳳20-22，要多看各細(xì)項，注意選擇）

　　3、 稅收法律關(guān)系的客體：

　　稅收法律關(guān)系的客體是指稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利和義務(wù)所共同指向、影響和作用的客觀對象。

　?。ㄋ嵌愂辗申P(guān)系產(chǎn)生的前進、存在的載體、是權(quán)利和義務(wù)的直接體現(xiàn)）

　　稅收法律關(guān)系的客體既包括合法的形為的客體也包括違法形為的客體。

　　九、 偷稅、抗稅

　　偷稅：是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報的手段，這種不繳或少繳應(yīng)納稅款的形為就是偷稅。（偷稅占應(yīng)繳稅額10%以上及超過1萬元的，處1倍以上5倍以下罰金）

　　抗稅：是指納稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的形為。（處1倍以上5倍以下罰金）

　　第二章：稅收要素與稅收分類

　　稅收要素

　　十、 稅收要素

　　稅收要素包括：征稅對象、納稅人、稅率（中心環(huán)節(jié)）。

　　1、 征稅對象：是指對什么東西征稅，即征稅的目的物。它是稅法的最基本的要素。

　　A、稅目：指征稅對象的具體內(nèi)容，是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅品種和項目。（制定稅目的方法：列舉法、概括法）

　　B、 計稅依據(jù)：是征稅對象的計理單位和征收標(biāo)準(zhǔn)。它解決征稅的計算問題。

　　C、 稅源：是稅收收入的來源，即各種稅收收入的最終出處。

　　十一、納稅人：

　　納稅人：是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。可以是自然人也可以是法人。

　　1、 自然人和法人：

　　自然人：是在法律上形成為一個權(quán)力與義務(wù)的主體的普通人。

　　法人：是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織。

　　法人應(yīng)該具務(wù)的條件：依法成立、有必要的財產(chǎn)和經(jīng)費。它包括：全民所有制企業(yè)、集體所有制企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外國企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位和社會團體法人。

　　2、 扣繳義務(wù)人

　　扣繳義務(wù)人：是稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營活動中負(fù)有代扣稅款并向國庫繳納義務(wù)的單位和個人。

　　十二、稅率：

　　1、定義：稅率是稅額與征稅對象數(shù)量之間的比例，即稅額/征稅對象數(shù)量。（稅率的高低直接關(guān)系到國家的財政收入和納稅人負(fù)擔(dān)水平，是國家稅收政策的具體體現(xiàn)，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)）

　　稅率有名義稅率和實際稅率之分。

　　名義稅率：是稅法規(guī)定的稅率，是應(yīng)納稅額與征稅對象的比例