《管理會計學(xué)》自學(xué)考試輔導(dǎo)3

    變動成本法與完全成本法主要有如下三個方面的區(qū)別：P55（要求理解，選擇題常出）

    一、產(chǎn)品成本組成內(nèi)容不同

    安全成本計算，產(chǎn)品成本包括了直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用；

    變動成本計算，其產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用。對固定性制造費(fèi)用不計入產(chǎn)品成本，而是作為期間成本；全額列入損益表，從當(dāng)期的銷售收中直接扣減。

    （兩者相比較，變動成本法比完全成本法少了固定性的制造費(fèi)用）從目前來看，這兩 種方法并不能相互代替，而是同時使用。

    二、在“產(chǎn)成品”與“在產(chǎn)品”存貨估價方面的區(qū)別

    采用完全成本法時，由于它將全部的生產(chǎn)成本（包括變動和固定的生產(chǎn)成本）在已銷產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品和在分浞痔云諛┎善泛馱誆反婊踔脅喚靄吮潿納殺荊一拱艘徊糠值墓潭ǔ殺荊ㄈ緇魃璞傅惱劬傻裙潭ǔ殺荊¡/P>

    采用變動成本法時，由于只將變動成本在已銷產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，固定成本沒有結(jié)轉(zhuǎn)至下期，全額直接從本期銷售收入中扣減，所以期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨并沒有負(fù)擔(dān)固定成本，其金額必然低于采用完全成本法時的估價。（注意會選擇判斷）

    三、在盈虧計算方面的區(qū)別（要求理解，選擇題常出）

    A：產(chǎn)銷平衡的情況下

    按完全成本法確定的凈收益=按變動成本法所確定的凈收益

    （原因是：產(chǎn)銷平衡的情況下，按完全成本法計算的產(chǎn)品銷售成本中包括了本期所有的固定成本，將它全部轉(zhuǎn)入本期損益，這樣，正好與變動成本法直接將固定成本作為期間費(fèi)用全額直接從本期收入中扣減的做法是一樣的。）

    B：本期生產(chǎn)量是大于銷售量 （P60）

    按完全成本法確定的凈收益>按變動成本法所確定的凈收益

    （原因是：按完全成本法下，生產(chǎn)量大于銷售量下，還有部分存貨作為資產(chǎn)留在企業(yè)內(nèi)部，在存貨的價值中，還包括了一部分的固定性的制造費(fèi)用。換句話說，也就是本期銷售成本和期間費(fèi)用之和比變動成本法少轉(zhuǎn)了部分固定性的制造費(fèi)用。所以按完全成本法確定的凈收益>按變動成本法所確定的凈收益）

    C：本期生產(chǎn)量小于銷售量

    按完全成本法確定的凈收益<按變動成本法所確定的凈收益

    （原因是：按變動成本法計算的情況下，將本期的固定性費(fèi)用直接作為本期的期間費(fèi)用計入本期的損益。而在本期生產(chǎn)量小于銷售量的情況下，意味著本期銷售不僅將本期生產(chǎn)的產(chǎn)品對外銷售了，而且將上期生產(chǎn)的存貨也對銷售了。這樣，按完全成本法計算本期銷售成本時，上期生產(chǎn)的存貨比按變動成本法計算存貨的成本還多了一部分固定性制造費(fèi)用，因此，在計算本期損益時，也比變動成本法多轉(zhuǎn)了這一部分費(fèi)用，所以，按完全成本法確定的凈收益<按變動成本法所確定的凈收益）

    第二節(jié) 對變動成本法與完全成本法的評價

    一、對完全成本法的評價：（選擇，綜合分析）

    優(yōu)點(diǎn)：可以鼓勵企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。

    （理解：因為產(chǎn)量越多，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀驹缴?，從而單位產(chǎn)品成本隨之降低。a/x，a為固定成本，x為產(chǎn)量，當(dāng)產(chǎn)量增加時，單位產(chǎn)品所承擔(dān)的固定成本將會減少。）

    缺點(diǎn)：按照這種方法為基礎(chǔ)所計算的分期難于為管理部門所理解。使得利潤的多少和銷售量的增減不能保持相應(yīng)的比例。

    （理解：結(jié)合教材上的三種情況，你如果覺得煩。那么，你只要理解在完全成本法下，產(chǎn)品的單位成本與產(chǎn)品產(chǎn)量存在負(fù)相關(guān)關(guān)系（原因見上），就可以了。因為如果各期同樣的產(chǎn)品產(chǎn)量不一樣，必然導(dǎo)致同樣的產(chǎn)品單位成本不一樣，這樣，即便是各期產(chǎn)品的銷售量是一樣，價格也一樣，但利潤卻不一樣，所以，讓領(lǐng)導(dǎo)難以理解。）

    二、對變動成本法的評價：（選擇，理解綜合題應(yīng)用）

    優(yōu)點(diǎn)：

    （一） 所提供的成本資料能較好地符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況，易為管理部門所理解和掌握。（主要原因，是不受固定成本的影響）

    （二） 能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于管理人員作出決策分析。（理解：決策時要考慮與決策相關(guān)的相關(guān)成本，而固定成本，如機(jī)器設(shè)備的折舊，一般情況下，已是事先存在，屬于沉沒成本，是非相關(guān)成本，在決策時可以不予考慮，這樣，變動成本法正好能滿足要求。）

    （三） 便于分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制與業(yè)績評價。（理解：一般情況下，變動成本是生產(chǎn)車間和供應(yīng)部門的可控成本，而固定成本一般是管理部門的可控成本，因此，按變動成本法計算產(chǎn)品成本，有利于分清責(zé)任。）

    （四） 簡化了產(chǎn)品成本的計算。（理解：很簡單，在完全成本的情況下，我們要花大量的時間進(jìn)行固定成本的分配，如固定性制造費(fèi)用的分配，在變動成本法下，這一切可以簡略，直接計入當(dāng)期損益即可。）

    缺點(diǎn)：

    （一）變動成本計算不符合傳統(tǒng)的成本概念。（因為它不包括了固定成本。）

    （二）所確定的成本數(shù)據(jù)不符合通用會計報表的編制的要求。（因為我們所采用的完全成本法計算產(chǎn)品成本。）

    （三）所提供的成本資料較難適應(yīng)長期決策的需要。只能為短期決策提供選擇最優(yōu)方案的有關(guān)資料。（為什么呢？因為從長期來看，固定成本不可能不發(fā)生變動。因此，長遠(yuǎn)來看，必須來考慮固定成本，而變動成本卻一直不予以考慮，所以，這成為它的不足之處。）常出選擇題。

    三、兩種方法的結(jié)合應(yīng)用的問題（綜合題，論述題準(zhǔn)備）

    如何在產(chǎn)品成本計算中應(yīng)用變動成本法，但又不違反完全成本計算基礎(chǔ)？

    （一）在產(chǎn)品的日常核算建立在變動成本計算的基礎(chǔ)上，對在產(chǎn)品，產(chǎn)成品帳戶均按變動成本反映。（遵守變動成本法規(guī)則）

    （二）同時，增設(shè)“存貨中的固定性制造費(fèi)用”帳戶，將所發(fā)生的固定性制造費(fèi)用計入此帳戶進(jìn)行歸集（向完全成本法靠齊）。

    （三）到期末，將“存貨中的固定性制造費(fèi)用”帳戶的本期發(fā)生額在本期產(chǎn)成品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，從而按完全成本法確定本期收益，編制利潤表，將該帳戶的余額加到資產(chǎn)負(fù)債表存貨欄內(nèi)，從而能編制資產(chǎn)負(fù)債表。