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《管理會計學(xué)》自學(xué)考試輔導(dǎo)3

湖北自考網(wǎng) 來源: 時間:2005-10-23 00:00:00
 第一節(jié) 變動成本法與完全成本法的區(qū)別(要求理解,選擇題常出)

    變動成本法與完全成本法主要有如下三個方面的區(qū)別:P55(要求理解,選擇題常出)

    一、產(chǎn)品成本組成內(nèi)容不同

    安全成本計算,產(chǎn)品成本包括了直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用;

    變動成本計算,其產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用。對固定性制造費(fèi)用不計入產(chǎn)品成本,而是作為期間成本;全額列入損益表,從當(dāng)期的銷售收中直接扣減。

    (兩者相比較,變動成本法比完全成本法少了固定性的制造費(fèi)用)從目前來看,這兩 種方法并不能相互代替,而是同時使用。

    二、在“產(chǎn)成品”與“在產(chǎn)品”存貨估價方面的區(qū)別

    采用完全成本法時,由于它將全部的生產(chǎn)成本(包括變動和固定的生產(chǎn)成本)在已銷產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品和在分浞痔云諛┎善泛馱誆反婊踔脅喚靄吮潿納殺荊一拱艘徊糠值墓潭ǔ殺荊ㄈ緇魃璞傅惱劬傻裙潭ǔ殺荊¡/P>

    采用變動成本法時,由于只將變動成本在已銷產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,固定成本沒有結(jié)轉(zhuǎn)至下期,全額直接從本期銷售收入中扣減,所以期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨并沒有負(fù)擔(dān)固定成本,其金額必然低于采用完全成本法時的估價。(注意會選擇判斷)

    三、在盈虧計算方面的區(qū)別(要求理解,選擇題常出)

    A:產(chǎn)銷平衡的情況下

    按完全成本法確定的凈收益=按變動成本法所確定的凈收益

    (原因是:產(chǎn)銷平衡的情況下,按完全成本法計算的產(chǎn)品銷售成本中包括了本期所有的固定成本,將它全部轉(zhuǎn)入本期損益,這樣,正好與變動成本法直接將固定成本作為期間費(fèi)用全額直接從本期收入中扣減的做法是一樣的。)

    B:本期生產(chǎn)量是大于銷售量 (P60)

    按完全成本法確定的凈收益>按變動成本法所確定的凈收益

    (原因是:按完全成本法下,生產(chǎn)量大于銷售量下,還有部分存貨作為資產(chǎn)留在企業(yè)內(nèi)部,在存貨的價值中,還包括了一部分的固定性的制造費(fèi)用。換句話說,也就是本期銷售成本和期間費(fèi)用之和比變動成本法少轉(zhuǎn)了部分固定性的制造費(fèi)用。所以按完全成本法確定的凈收益>按變動成本法所確定的凈收益)

    C:本期生產(chǎn)量小于銷售量

    按完全成本法確定的凈收益<按變動成本法所確定的凈收益

    (原因是:按變動成本法計算的情況下,將本期的固定性費(fèi)用直接作為本期的期間費(fèi)用計入本期的損益。而在本期生產(chǎn)量小于銷售量的情況下,意味著本期銷售不僅將本期生產(chǎn)的產(chǎn)品對外銷售了,而且將上期生產(chǎn)的存貨也對銷售了。這樣,按完全成本法計算本期銷售成本時,上期生產(chǎn)的存貨比按變動成本法計算存貨的成本還多了一部分固定性制造費(fèi)用,因此,在計算本期損益時,也比變動成本法多轉(zhuǎn)了這一部分費(fèi)用,所以,按完全成本法確定的凈收益<按變動成本法所確定的凈收益)

    第二節(jié) 對變動成本法與完全成本法的評價

    一、對完全成本法的評價:(選擇,綜合分析)

    優(yōu)點(diǎn):可以鼓勵企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。

    (理解:因為產(chǎn)量越多,單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀驹缴?,從而單位產(chǎn)品成本隨之降低。a/x,a為固定成本,x為產(chǎn)量,當(dāng)產(chǎn)量增加時,單位產(chǎn)品所承擔(dān)的固定成本將會減少。)

    缺點(diǎn):按照這種方法為基礎(chǔ)所計算的分期難于為管理部門所理解。使得利潤的多少和銷售量的增減不能保持相應(yīng)的比例。

    (理解:結(jié)合教材上的三種情況,你如果覺得煩。那么,你只要理解在完全成本法下,產(chǎn)品的單位成本與產(chǎn)品產(chǎn)量存在負(fù)相關(guān)關(guān)系(原因見上),就可以了。因為如果各期同樣的產(chǎn)品產(chǎn)量不一樣,必然導(dǎo)致同樣的產(chǎn)品單位成本不一樣,這樣,即便是各期產(chǎn)品的銷售量是一樣,價格也一樣,但利潤卻不一樣,所以,讓領(lǐng)導(dǎo)難以理解。)

    二、對變動成本法的評價:(選擇,理解綜合題應(yīng)用)

    優(yōu)點(diǎn):

    (一) 所提供的成本資料能較好地符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況,易為管理部門所理解和掌握。(主要原因,是不受固定成本的影響)

    (二) 能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料,有利于管理人員作出決策分析。(理解:決策時要考慮與決策相關(guān)的相關(guān)成本,而固定成本,如機(jī)器設(shè)備的折舊,一般情況下,已是事先存在,屬于沉沒成本,是非相關(guān)成本,在決策時可以不予考慮,這樣,變動成本法正好能滿足要求。)

    (三) 便于分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,有利于進(jìn)行成本控制與業(yè)績評價。(理解:一般情況下,變動成本是生產(chǎn)車間和供應(yīng)部門的可控成本,而固定成本一般是管理部門的可控成本,因此,按變動成本法計算產(chǎn)品成本,有利于分清責(zé)任。)

    (四) 簡化了產(chǎn)品成本的計算。(理解:很簡單,在完全成本的情況下,我們要花大量的時間進(jìn)行固定成本的分配,如固定性制造費(fèi)用的分配,在變動成本法下,這一切可以簡略,直接計入當(dāng)期損益即可。)

    缺點(diǎn):

    (一)變動成本計算不符合傳統(tǒng)的成本概念。(因為它不包括了固定成本。)

    (二)所確定的成本數(shù)據(jù)不符合通用會計報表的編制的要求。(因為我們所采用的完全成本法計算產(chǎn)品成本。)

    (三)所提供的成本資料較難適應(yīng)長期決策的需要。只能為短期決策提供選擇最優(yōu)方案的有關(guān)資料。(為什么呢?因為從長期來看,固定成本不可能不發(fā)生變動。因此,長遠(yuǎn)來看,必須來考慮固定成本,而變動成本卻一直不予以考慮,所以,這成為它的不足之處。)常出選擇題。

    三、兩種方法的結(jié)合應(yīng)用的問題(綜合題,論述題準(zhǔn)備)

    如何在產(chǎn)品成本計算中應(yīng)用變動成本法,但又不違反完全成本計算基礎(chǔ)?

    (一)在產(chǎn)品的日常核算建立在變動成本計算的基礎(chǔ)上,對在產(chǎn)品,產(chǎn)成品帳戶均按變動成本反映。(遵守變動成本法規(guī)則)

    (二)同時,增設(shè)“存貨中的固定性制造費(fèi)用”帳戶,將所發(fā)生的固定性制造費(fèi)用計入此帳戶進(jìn)行歸集(向完全成本法靠齊)。

    (三)到期末,將“存貨中的固定性制造費(fèi)用”帳戶的本期發(fā)生額在本期產(chǎn)成品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,從而按完全成本法確定本期收益,編制利潤表,將該帳戶的余額加到資產(chǎn)負(fù)債表存貨欄內(nèi),從而能編制資產(chǎn)負(fù)債表。

結(jié)束
本文標(biāo)簽
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