《中級財務(wù)會計》聽課筆記（5）

    成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。當(dāng)成本低與可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按成本計價；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計價。

    企業(yè)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨計價時，由三種不同的計算方法可供選擇：

    1、 單項比較法

    亦稱逐項比較法或個別比較法，指對庫存中每一存貨的成本和可變現(xiàn)凈值逐項進(jìn)行比較，每項存貨均取較低數(shù)確定存貨的期末成本。

    2、 分類比較法

    亦稱類比法，指按存貨類別的成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，每類存貨取其較低數(shù)確定存貨的期末成本。

    3、 綜合比較法

    亦稱總額比較法，指按全部存貨的總成本與可變現(xiàn)凈值總額相比較，以較低數(shù)作為期末全部存貨的成盡¡/p>

    單項比較法計算的期末成本總計最低，分類比較法次之，綜合比較法最高。原因是單項比較法所確定的均為各項存貨的最低價，據(jù)此計算的結(jié)果比較準(zhǔn)確，但這種方法的工作量較大，存貨品種繁多的企業(yè)更是如此。

    期末通過按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對庫存存貨計價后，若可變現(xiàn)凈值高于賬面成本，則無須進(jìn)行賬務(wù)處理；若可變現(xiàn)凈值低于賬面成本，則應(yīng)按可變現(xiàn)凈值作為期末存貨的價值，可變現(xiàn)凈值低于賬面成本的差額應(yīng)采用一定的方法進(jìn)行賬務(wù)處理。其處理方法主要有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。

    1、直接轉(zhuǎn)銷法

    是將可變現(xiàn)凈值低于成本的損失直接轉(zhuǎn)銷存貨科目，同時將存貨成本調(diào)整為可變現(xiàn)凈值，在這種方法下，應(yīng)設(shè)置“存貨跌價損失”科目，確認(rèn)損失時，借記“存貨跌價損失”科目，貸記有關(guān)存貨科目。采用該法，期末存貨的賬面余額是成本與可變現(xiàn)凈值的較低者，而不是實際成本數(shù)。對可變現(xiàn)凈值低于成本的差額可以通過計入，列為當(dāng)期損益。

    2、備抵法

    將可變現(xiàn)凈值低于成本的損失不直接轉(zhuǎn)銷存貨科目，而是記入“存貨跌價損失準(zhǔn)備”備抵科目，單獨(dú)進(jìn)行記錄和反映。采用該法，期末存貨的賬面余額仍然是實際成本，“存貨跌價損失準(zhǔn)備”科目余額在資產(chǎn)負(fù)債表上作為“存貨”項目的抵減項目。對可變現(xiàn)凈值低于成本的差額可以通過記入“存貨跌價損失”科目，列為當(dāng)期損益。

    [例16]例15中甲公司1999年12月31日對庫存存貨按成本與可變現(xiàn)凈值計價后應(yīng)作的賬務(wù)處理如下：

    如采用直接轉(zhuǎn)銷法，應(yīng)編制會計分錄：

    借：存貨跌價損失 100

    貸：存貨 100

    如采用備低法，應(yīng)編制會計分錄：

    借：存貨跌價損失 100

    貸：存貨跌價損失準(zhǔn)備 100

    第九節(jié) 存貨的清查

    存貨清查是通過對存貨的實物查對并與賬面資料比較，確定各項存貨的實存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。

    一、存貨清查的科目設(shè)置

    為了核算企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，該科目借方登記各種財產(chǎn)物資的盤虧金額和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤盈金額，貸方登記發(fā)生的各種財產(chǎn)物資的盤盈金額和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤虧金額，期末借方余額反映尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失；期末貸方余額反映尚未處理的各種物資的凈盈余。該科目下應(yīng)設(shè)置“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)科目。

    二、存貨清查的賬務(wù)處理

    發(fā)生存貨盤盈時，應(yīng)借記“原材料”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科；發(fā)生存貨盤虧、毀損時，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”等科目；

    盤盈、盤虧、毀損的財產(chǎn)物資，報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時：存貨的盤盈，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目；存貨盤虧、毀損，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償，借記“原材料”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，剩余凈損失，屬于非常損失部分，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于一般經(jīng)營損失部分（即定額內(nèi)損耗），借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；

    [例17]某企業(yè)1996年4月因洪澇災(zāi)害，導(dǎo)致產(chǎn)成品毀損20000元，該項毀損經(jīng)與保險公司協(xié)商，保險公司同意賠付實際損失的80%，其余損失由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)。有關(guān)賬務(wù)處理如下：批準(zhǔn)前：

    借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 20000

    貸：庫存商品——產(chǎn)成品 20000

    批準(zhǔn)后：

    借：其他應(yīng)收款——保險公司 16000

    營業(yè)外支出 4000

    貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 20000

    第五章 投資

    第一節(jié) 投資的概念和分類

    投資，指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。本準(zhǔn)則所指的投資，僅包括對外投資，如各種股票投資、債券投資等，企業(yè)取得的為使其增值而持有的資產(chǎn)（不含對外投資），如存貨、固定資產(chǎn)等不屬于本準(zhǔn)則所指的投資。

    對外投資的核算，一般需要設(shè)置“短期投資”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”等科目。

    第二節(jié) 短期投資

    短期投資通常易于變現(xiàn)，且持有時間較短，不以控制被投資單位等為目的。作為短期投資應(yīng)當(dāng)符合兩個條件：（1）能夠在公開市場交易并且有明確市價；（2）投資的目的是為了保持資金的流動性和獲利性。

    一、 短期投資成本的確定

    短期投資取得時的成本，是指取得短期投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但是，實際支付的價款中所包含的股利和利息不構(gòu)成投資成本，這包括兩種情況：（1）短期股票投資實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利不夠承短期投資的成本。而應(yīng)作為應(yīng)收股利處理。（2）短期債券投資實際支付的價款中包含的自發(fā)行日起至取得日止的分期付息債券的利息不夠承短期投資的成本。購入短期債券支付的價款中所含的利息作為應(yīng)收利息處理。

    公司購入的各種股票、債券，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；公司購入的股票、債券，如實際支付的價款中包括已宣告發(fā)放，但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息（指分期付息、到期還本的債券，下同），應(yīng)單獨(dú)核算。公司按實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息），借記本科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，借記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。

    [例1] 某企業(yè)于1997年2月2日用銀行存款購入甲公司的股票50萬股（每股市價10元）作為短期投資，則該企業(yè)應(yīng)編制會計分錄：

    借：短期投資——股票（甲公司）500000貸：銀行存款 5000000

    二、短期投資收益的確認(rèn)

    短期投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利和利息以及處置收益，應(yīng)分別情況進(jìn)行處理：

    （1）短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時已記入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或利息外，以實際收到時作為投資成本的收回，沖減短期投資賬面價值。

    （2）短期投資取得時投資成本中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或取得的分期付息到期還本債券，實際支付的價款中包含的自發(fā)行日起至取得日止的利息，以實際收到時沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不沖減短期投資的賬面價值。

    （3）處置短期投資時，應(yīng)分別情況處理：在短期投資按單項計提跌價準(zhǔn)備的情況下，按所收到的處置收入與短期投資賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。這里短期投資的“賬面價值”為短期投資賬面余額扣除已計提的跌價準(zhǔn)備后的金額；在短期投資按投資類別或投資總體計提跌價準(zhǔn)備的情況下，按所收到的處置收入與短期投資賬面余額的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。這里的“賬面余額”是指短期投資賬戶的余額。如果在處置短期投資時，已計入應(yīng)收項目的股利或利息尚未收回的，還應(yīng)按扣除該部分現(xiàn)金股利或利息后的金額確認(rèn)為處置損益。

    三、短期投資的處置

    短期投資的處置，主要指短期投資的出售、轉(zhuǎn)讓等情形。處置短期投資時，按所收到的處置收入與短期投資賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。處置短期投資時，除短期投資跌價準(zhǔn)備按單項投資計算提取外，不同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備，短期投資跌價準(zhǔn)備待期末時再予以調(diào)整。

    處置短期投資時，其成本應(yīng)根據(jù)不同的情況結(jié)轉(zhuǎn)：（1）全部處置某項短期投資時，其成本未短期投資的賬面余額。這里的賬面余額指原投資成本或經(jīng)過調(diào)整后的新的投資成本，即短期投資帳戶的余額，原投資成本是指投資時的成本，新的投資成本是指收