《中級財務(wù)會計》聽課筆記（12）

    第一節(jié) 收入

    一、 收入的概念和特點(diǎn)

    收入，指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。收入有以下特點(diǎn)：

    1、收入來源于企業(yè)的日?；顒?，而不是偶發(fā)的交易或事項(xiàng)，如工商企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入等。有些交易或事項(xiàng)也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但不屬于企業(yè)的日?；顒樱淞魅氲慕?jīng)濟(jì)利益是利得，而不是收入，例如出售固定資產(chǎn)。

    2、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收賬款等；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)；或者二者兼而有之。

    3、收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。這里僅指收入本身導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增加，而不是指收入扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的毛利對所有者權(quán)益的影響。因?yàn)?，收入扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的凈額，可能會增加所有者權(quán)益，也可能會減少所有者權(quán)益。這也是我們將收入定義為“經(jīng)濟(jì)利益的總流入”的一個原因。

    4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，如增值稅、代收利息等。代收的款項(xiàng)，不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，不能作為本企業(yè)的收入。

    二、 收入核算使用的主要科目

    收入核算使用的主要科目有“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等。

    需要注意的是，上述“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”和“分期收款發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目反映。

    三、銷售商品收入的核算

    （一）銷售商品的范圍

    這里的銷售商品僅包括取得貨幣資產(chǎn)方式的商品銷售及正常情況下的以商品抵償債務(wù)的交易，不包括非貨幣交易、期貨、債務(wù)重組中的銷售商品交易。企業(yè)以商品進(jìn)行投資、捐贈及自用等，會計上均不作為銷售商品處理，應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)。

    （二）商品銷售收入的確認(rèn)原則

    企業(yè)銷售商品時，如同時符合以下4個條件，即確認(rèn)收入：

    1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；

    風(fēng)險主要指商品由于貶值、損壞、報廢等造成的損失，報酬是指商品中包含的未來經(jīng)濟(jì)利益，包括商品因升值等給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益。如果一項(xiàng)商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔(dān)，帶來的經(jīng)濟(jì)利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已移出該企業(yè)。大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，例如大多數(shù)零售交易。但是，在有些情況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移。這些情況有：

    ①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。在這種情況下，企業(yè)此時不能確認(rèn)收入。收入應(yīng)遞延到已按買方要求進(jìn)行彌補(bǔ)時予以確認(rèn)。

    ②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得取決于買方銷售其商品的收入是否能夠取得。例如代銷商品。代銷商品時，委托方將商品發(fā)出后，所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移給受托方，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬也仍在委托方，此時不能確認(rèn)收入。只有當(dāng)受托方將商品售出后，并取得受托方提供的代銷清單時才能確認(rèn)收入。

    ③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分。在這種情況下，只有在安裝完畢并檢驗(yàn)合格后才能確認(rèn)收入。

    ④銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。在這種情況下，該企業(yè)在售出商品時不能確認(rèn)收入。只有當(dāng)買方正式接受商品時或退貨期滿時確認(rèn)收入。

    另外，還有些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方，但實(shí)物尚未交付。這時應(yīng)在所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入，而不管實(shí)物是否交付。例如，交款提貨的銷售，買方已根據(jù)賣方開出的發(fā)票賬單支付貨款，并取得賣方開出的提貨單。這種情況下，買方支付完貨款，并取得提貨單，即認(rèn)為該商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，賣方應(yīng)確認(rèn)收入。

    2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。

    企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出的商品實(shí)施控制，則此項(xiàng)銷售不能成立，不能確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入。

    這里需要注意的是：如企業(yè)對售出的商品保留了與所有權(quán)無關(guān)的管理權(quán)，則不受本條件的限制。例如房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)的房產(chǎn)出售后，保留了對該房產(chǎn)的物業(yè)管理權(quán)，由于此項(xiàng)管理權(quán)與房產(chǎn)所有權(quán)無關(guān)，房地產(chǎn)銷售成立。企業(yè)提供的物業(yè)管理應(yīng)視為一個單獨(dú)的勞務(wù)合同，有關(guān)收入應(yīng)確認(rèn)為勞務(wù)收入。

    3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。

    經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益即為銷售商品的價款。銷售商品的價款能否有把握收回，是收入確認(rèn)的一個重要條件，企業(yè)在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

    一般情況下，企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，并已將發(fā)票賬單交付買方，買方也承諾付款，即表明銷售商品的價款能夠收回。如企業(yè)判斷價款不能收回，應(yīng)提供可*的證據(jù)。

    4、相關(guān)的收入和成本能夠可*地計量。

    收入能否可*地計量，是確認(rèn)收入的基本前提，收入不能可*計量，則無法確認(rèn)收入?！　「鶕?jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認(rèn)。因此，成本不能可*計量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)，即使其他條件均已滿足。如已收到價款，收到的價款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。例如，企業(yè)預(yù)收的貨款，不能卻認(rèn)為收入，而應(yīng)作為負(fù)債處理。

    企業(yè)銷售商品應(yīng)同時滿足上述4個條件，才能確認(rèn)收入。任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。

    （三）商品銷售收入的計量

    商品銷售收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無合同或協(xié)議的，應(yīng)按購銷雙方都同意或都能接受的價格確定。這里需要注意兩點(diǎn)：（1）企業(yè)在銷售商品過程中，代第三方或客戶收取的款項(xiàng)，不作為企業(yè)的收入處理。（2）企業(yè)在確定商品銷售收入金額時，不考慮各種預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計入發(fā)生當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，銷售折讓在實(shí)際發(fā)生時沖減發(fā)生當(dāng)期銷售收入。

    （四）銷售商品的賬務(wù)處理

    1、一般銷售商品的賬務(wù)處理

    商品銷售收入在確認(rèn)時，應(yīng)按確定的收入金額與應(yīng)收取的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按應(yīng)收取的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金—— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按確定的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。需要交納消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)的，應(yīng)在確認(rèn)收入的同時，或在月份終了時，按應(yīng)交的稅費(fèi)金額，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅（或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅）”、“其他應(yīng)交款”等科目。

    2、現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理

    現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費(fèi)用，因此應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用。

    3、銷售折讓的賬務(wù)處理

    銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。發(fā)生銷售折讓時，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的“銷項(xiàng)稅額”專欄。

    4、銷售退回的賬務(wù)處理

    銷售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回發(fā)生的時間不同，其賬務(wù)處理也不同。①如果在企業(yè)確認(rèn)收入之前發(fā)生了銷售退回，只要將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目即可；②如果企業(yè)確認(rèn)收入后，又發(fā)生銷售退回的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入；同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷售退回時，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅的，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的“銷項(xiàng)稅額”專欄。③如果資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生退回的，除應(yīng)在退回當(dāng)月作相關(guān)的賬務(wù)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，沖減報告年度的收入、成本和稅金；如該項(xiàng)銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，還應(yīng)同時沖減報告年度相關(guān)的折扣、折讓。

    5、分期收款銷售

    分期收款銷售指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售的特點(diǎn)是銷售商品的價值較大，如房產(chǎn)、重型設(shè)備等；收款期較長，有的是幾年，有的長達(dá)幾十年；收取貨款的風(fēng)險