《政府與事業(yè)單位會計》自學(xué)輔導(dǎo)復(fù)習(xí)筆記（4）

    第一節(jié)事業(yè)單位會計的特點

    一、   事業(yè)單位會計的概念

    （一）事業(yè)單位的資金來源P231.三種

    （二） 按是否有成本費用計算為標(biāo)準(zhǔn)，事業(yè)單位又可分為兩類。P231

    （三）事業(yè)單位會計核算的一般對象。P232第二段。注意與第一篇聯(lián)系。

    二、   事業(yè)單位會計的任務(wù)（了解）

    三、   事業(yè)單位會計核算的特點（簡答題）P234★★★★★

    （一）核算對象不同

    1、 事業(yè)單位會計

    2、  財政會計

    3、  行政單位會計

    （二）會計結(jié)帳基礎(chǔ)不同

    （三）會計核算內(nèi)容不同

    （四）會計科目設(shè)置、會計報表種類不同

    第二節(jié)事業(yè)單位會計科目

    一、   總帳科目設(shè)置及分類

    1、 事業(yè)單位會計科目最突出的特點是：P235第一段。

    二、   事業(yè)單位通用會計科目表

    1、 將P237頁的504改事業(yè)支出

    2、  512改為銷售稅金

    3、   516改為上繳上級支出

    4、   520改為結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

    三、   明細科目的設(shè)置的依據(jù)（六種情況）會選擇。

    第十五章資產(chǎn)的核算

    第一節(jié)流動資產(chǎn)的核算

    一、   銀行存款和現(xiàn)金的核算

    （一）例2，P241其貸：撥入經(jīng)費應(yīng)改為財政補助收入。

    （二）例5，P241借：材料。請與行政單位會計的“庫存材料”區(qū)別。

    （三）外幣銀行存款明細帳可采用六欄式明細帳。P242

    （四） 注意教材對實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位與不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位在使用管理費用與事業(yè)支出上不同處。P244

    二、   應(yīng)收及預(yù)付款項的核算

    （一）注意理解“應(yīng)收帳款”核算內(nèi)容，與企業(yè)會計無異。P244

    （二）P245的例1，貸方科目的“經(jīng)營收入”，（我認(rèn)為不妥，因為“醫(yī)療門診收入”是醫(yī)院的專業(yè)業(yè)務(wù)收入，應(yīng)為“事業(yè)收入”）

    （三）P245的例3，貸方科目的“基本業(yè)務(wù)收入——產(chǎn)品銷售收入”應(yīng)為“經(jīng)營收入”

    （四）P246第三段的第二行“基本業(yè)務(wù)收入”應(yīng)改為“經(jīng)營收入”。

    （五）P246利息收入貸記“其他收入”或“管理費用”帳戶。請結(jié)合P237科目表注意其運用上的區(qū)別。

    （六）P247注意貼現(xiàn)計算公式。注意到匯票的到期值與匯票面值的區(qū)別。作為計算題來掌握。（全書涉及計算的題目可不多的）★★★★★

    （七）P248注意醫(yī)院與實行“內(nèi)部成本核算”的科研單位對貼現(xiàn)息會計處理科目的區(qū)別。

    （八）P249理解其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容。

    （九）P251事業(yè)單位的壞帳處理的方法。不提壞帳準(zhǔn)備，發(fā)生時直接列為支出。

    （十）P251預(yù)付款項的內(nèi)容包括哪兩項。

    （十一）  P252例2，既是圖書且價值還高，則應(yīng)作固定資產(chǎn)核算，則同時還應(yīng)增設(shè)一筆分錄為借記固定資產(chǎn)，貸記固定基金。

    （十二）  P252例4，按是預(yù)付帳款科目的使用辦法。補付時也應(yīng)通過該科目使用。所以，其分錄應(yīng)為：借：材料46900；貸：預(yù)付帳款46900.這時出現(xiàn)的貸方余額900即為負(fù)債（應(yīng)付帳款）。

    （十三）  P252的“待攤費用”是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的應(yīng)用。所以都是經(jīng)營活動過程的反映。這樣就不難理解其例子的費用或是支出科目的運用了。

    三、   存貨的核算

    （一）P254材料的入帳價值的確定。（注意：與行政單位會計的區(qū)別，？運雜費如何處理；增值稅又如何處理）請比較P169例1與P255例1在會計處理上的區(qū)別。

    （二） 科目的設(shè)置：事業(yè)單位是“材料”，行政單位是“庫存材料”。在運用上要有區(qū)別。

    （三）P255最后一段“事業(yè)單位材料每年至少盤點一次，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧等情況，按照實際成本價，報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，作為待處理財產(chǎn)損溢處理”。我認(rèn)為不妥，既已批準(zhǔn)又如何能待處理呢？所以，應(yīng)增列或減少支出。

    （四）P256例1其分錄的金額應(yīng)為360000，而不是320000.

    （五）P256例3盤盈時的分錄應(yīng)貸記“事業(yè)支出”而不是“營業(yè)支出”

    （六）庫存商品的核算P257，醫(yī)院藥品的核算“藥庫藥品”（按批發(fā)價核算）“藥房藥品”（按售價核算）“藥品進銷差價”（兩者差價），即采用售價核算法。

    （七） P258例2，我個人認(rèn)為分錄應(yīng)為：借藥庫藥品5400貸銀行存款5400.（按教材的作法屬提前確認(rèn)收入，不符合謹(jǐn)慎原則，退一步講，若一定要體現(xiàn)此差價，也應(yīng)通過進銷差價科目反映，而不應(yīng)體現(xiàn)為收入）。但教材此種作法與P259的例6及P257中所提到的“藥庫藥品”按批發(fā)價核算對應(yīng)。因此，考試時，請按教材作法答題較好。即藥庫藥品嚴(yán)格按批發(fā)價入帳，實際支付的價款與其差額作為“其他收入”處理。

    （八）P258例4，對于其代墊運雜費300元的處理，若采用售價核算法，則應(yīng)作為期間費用，不應(yīng)作為藥品成本。（？）

    （九）P259例7，貨記“經(jīng)營收入”作法不妥。

    （十）P259例8，貸記“其他支出”理應(yīng)作為“經(jīng)營支出”

    （十一）   月末，需將售價反映的庫存商品核算的調(diào)整為實際成本。故應(yīng)計算已銷商品的進銷差價。方法有兩種P261.

    （十二）  綜合差價率法和綜合加成率法P261掌握計算方法。P261

    第二節(jié)對外投資的核算

    一、   對外投資的種類及管理

    P263，注意事業(yè)單位對外投資的種類比政府會計對外投資的種類增加了股票投資，其他投資。且在債券投資上，其投資的品種也不僅僅是局限于國家發(fā)行的債券上，還包括企業(yè)（公司）債券，金融債券。

    二、   對外投資的核算

    （一）記憶各種對外投資的入帳價格P264.注意（3）將“投出材料平均單價乘數(shù)量加上應(yīng)繳銷項稅入帳”有誤。應(yīng)是按投出材料的合同協(xié)議確定的價值，再考慮一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別。祥見會計科目使用說明。

    （二）結(jié)合會計科目說明熟悉帳務(wù)處理。P265.注意別忘了“事業(yè)基金”分錄。教材的例4、5分錄處理都沒有考慮到事業(yè)基金的處理，應(yīng)以補足。

    （三）注意P266的例6.合同協(xié)議價與材料的帳面價和銷項稅（一般紅納稅人，小規(guī)模納稅人則含稅）之間的差額應(yīng)借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”；同時按材料的帳面價值借記事業(yè)基金——一般基金，貸記事業(yè)基金——投資基金。

    第三節(jié)；固定資產(chǎn)的核算

    一、   固定資產(chǎn)分類與計價

    （一） 事業(yè)單位會計固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)，聯(lián)系行政單位會計的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)一起記憶。兩者一樣。

    （二）P268單項價值不能達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，但使用年限在一年以上的，可作固定資產(chǎn)管理的兩種情況。

    （三）P269最后一段：事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊，但對事業(yè)單位從事非獨立核算經(jīng)營活動占用事業(yè)單位的房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)的折舊制度，提取修購基金，所提取的修購基金與其他渠道提取的修購基金集中用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置。

    （四）P270固定資產(chǎn)增加的核算，請注意（1）、（2）兩種情況的核算。

    （五）P271例3；融資租入的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，支付租金時，借記有關(guān)支出科目，貸記“固定基金”科目；同時借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

    （六）P272例4；盤盈的固定資產(chǎn)，按重置價借記本科目，貸記“固定基金”科目。所以，其批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)貸記：固定基金，而不是貸記經(jīng)營支出。

    （七） P273第三、四段。因報廢、毀損及盤虧等原因減少的固定資產(chǎn)，按減少固定資產(chǎn)的原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。清理報廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價收入和清理費用列入專用基金科目中的修購基金。（教材“在實行成本核算的單位，按減少固定資產(chǎn)的凈值，借記——”，由于事業(yè)單位不計提折舊，則不存在凈值，應(yīng)是原值。）結(jié)合例1、2.

    （八）P274出售固定資產(chǎn)所得的資金應(yīng)增加“專用基金——修購基金”，同時，再沖減，“固定基金”。例1.將例1中的沖減“固定基金”分錄中的借方“固定資產(chǎn)基金”改為“固定基金”。